Оптовая организация, реализующая кондитерские изделия, безвозмездно передает детскому дому наборы конфет в качестве новогодних подарков.
Появились вопросы:
1. Возникает ли в этой ситуации объект для исчисления НДС?
Не возникает.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
Справочно: под безвозмездной передачей |*| понимают передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (части первая и третья п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Однако безвозмездную передачу товаров, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары бюджетным организациям образования, объектом обложения НДС не признают (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Справочно: к учреждениям образования, специализирующимся на реализации программ воспитания, относятся в т.ч. социально-педагогические учреждения.
Детский дом – это социально-педагогическое учреждение, которое реализует программу воспитания и защиты прав и законных интересов детей, находящихся в социально опасном положении, образовательную программу дошкольного образования, образовательные программы специального образования, образовательную программу дополнительного образования детей и молодежи и предназначено для проживания детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от 3 до 18 лет, а также лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся в учреждениях образования в дневной форме получения образования (п. 10 ст. 284 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Детский дом является бюджетной организацией (учреждением) (подп. 1.10, п. 1 ст. 45, подп. 1.9 п. 1 ст. 46, подп. 1.10 п. 1 ст. 47 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, безвозмездная передача наборов конфет для детского дома не является объектом обложения НДС.
2. Можно ли принять к вычету «входной» НДС, приходящийся на передаваемые детскому дому конфеты?
Нет, так как он относится на увеличение стоимости наборов конфет.
Не подлежат вычету суммы НДС |*|, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК. Суммы НДС следует отнести на увеличение стоимости наборов конфет (п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
* В каких случаях в декларации по НДС отражается оборот по безвозмездной передаче товаров
В ЭСЧФ, полученном от продавца кондитерских изделий и подписанном организацией-покупателем в установленном порядке, в гр. 12 разд. 6 необходимо проставить признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» (абз. 2 части пятой, часть шестая подп. 26.11 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).
3. Как эта операция отражается в декларации по НДС?
Данная передача не отражается в декларации по НДС.
В декларации по НДС безвозмездная передача кондитерских наборов детскому дому не отражается, в т.ч. в стр. 5 разд. I части I декларации по НДС (подп. 15.12 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, абз. 7 части второй п. 15 ст. 133 НК).
