3 (94). Организация по договору безвозмездного пользования для обслуживания офиса использует легковой автомобиль, принадлежащий физическому лицу. Согласно договору содержание и обслуживание автомобиля осуществляет организация-пользователь. В договоре предусмотрено следующее: «Ссудополучатель обязуется поддерживать автомобиль в исправном состоянии, в том числе нести расходы по заправке автомобиля топливом, оплачивать услуги мойки автомобиля, приобретать необходимые в эксплуатации материалы (стеклоомыватели, антифриз и т.д.), производить замену фильтров и масла, из расчета 1 замена на 10 000 км пробега».
Возникли следующие вопросы:
3.1. Правомерно ли включение в договор данного пункта?
Правомерно.
По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя должна вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить текущий и капитальный ремонт и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).
Следовательно, ссудополучатель должен осуществлять обслуживание автомобиля и технический уход за ним и нести расходы, связанные с его содержанием (приобретение запасных частей, деталей и т.д.).
Таким образом, включение в договор безвозмездного пользования |*| пункта об обязанности ссудополучателя поддерживать автомобиль в исправном состоянии и нести расходы, указанного в вопросе, правомерно.
* Информация о вопросах безвозмездной передачи имущества между участниками холдинга
3.2. Организация-пользователь заменила масло и топливные фильтры в автомобиле. Замену масла провела сторонняя организация с использованием запасных частей заказчика.
Вправе ли организация включить расходы по замене масла в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Вправе при использовании авто в производственных целях.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Автомобиль, полученный организацией в безвозмездное пользование |*|, используется в производственной деятельности для обслуживания офиса. Поэтому расходы по его содержанию и ремонту можно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. То, что автомобиль не является собственностью организации, не имеет значения, поскольку обязательность нахождения используемого имущества в собственности НК не предусмотрена.
3.3. Являются ли указанные расходы организации доходом физического лица – собственника автомобиля, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не являются.
К объектам обложения подоходным налогом с физических лиц относятся, в частности, доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику. Исключение из этого правила – случаи, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
В приведенной ситуации имеет место не улучшение, а поддержание в рабочем состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.
При решении вопроса о налогообложении |*| таких доходов следует учитывать положения норм ст. 643 и 649 ГК. Так как техническое обслуживание автомобиля предусмотрено договором, указанные расходы организации не будут являться для собственника автомобиля объектом обложения подоходным налогом и после его возвращения собственнику.
* Информация о расчете налога на недвижимость при безвозмездном пользовании имуществом
