6 (295). Организация по решению собственника получила безвозмездно основное средство в пределах одного собственника.
Возникает ли объект обложения налогом на прибыль при отнесении дохода в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» по мере начисления амортизации по данному основному средству?
Объект обложения налогом на прибыль не возникает.
Для пояснения вопроса напомним, что стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается в учете записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом:
– счета 98 – если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;
– счета 91 – если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.
Такой порядок установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования записью:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.
Как видим, в вопросе идет речь об основном средстве, по которому начисляется амортизация.
Справочно: первоначальную стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяют исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п. 10 Инструкции № 26).
Аналогичный подход предусмотрен п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.
Рассмотрим отражение таких доходов в налоговом учете.
Внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы отражают на дату их поступления. При этом в состав внереализационных доходов не включают товары, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).
Начисление амортизации по безвозмездно полученному основному средству на протяжении срока полезного использования основного средства не приводит к возникновению внереализационного дохода, поскольку для целей налогообложения прибыли датой определения внереализационного дохода является дата его поступления.
В рассматриваемой ситуации в состав внереализационных доходов |*| не включается основное средство, полученное при безвозмездной передаче в пределах одного собственника.
* Информация об особенностях учета внереализационных доходов
В данном случае возникнут постоянные налоговые активы, которые не отражают в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.
