Фабула дела
Между ООО «Б» (далее – исполнитель, ответчик) и ООО «В» (далее – заказчик, истец) был заключен договор на бухгалтерское сопровождение (далее – договор) – составление бухгалтерской и налоговой отчетности, ведение бухгалтерского учета в 2016 г. Договор был расторгнут по соглашению сторон. По факту оказания услуг у заказчика претензий не было.
По истечении времени заказчик получил акт внеплановой налоговой проверки, по которому ему были доначислены к уплате налоги, сборы, иные обязательные платежи и пеня. Доначислить следовало и НДС, и налог на недвижимость, и пеню.
В ответ на свой запрос в налоговую заказчик получил информацию с разбивкой на периоды (год, квартал, месяц) образования задолженности по налогам, сборам, иным платежам и пени, в т.ч. за период оказания ответчиком услуг по договору. Дополнительно заказчик получил информацию о должностных лицах (главных бухгалтерах), ответственных за нарушение требований налогового и иного законодательства, с разбивкой на период и сумму ответственности.
Впоследствии заказчик подал иск с требованием о взыскании с исполнителя убытков в размере доначисленных налоговых платежей (НДС за 2015 г. – 10 965,71 бел. руб. и налог на недвижимость за май 2016 г. – 54,86 бел. руб., без пени).
Позиция истца
Истец указывал, что часть суммы, подлежащая доначислению, была выявлена за период, в котором бухгалтерские услуги оказывал ответчик, поэтому она является для истца убытками, которые вызваны ненадлежащим исполнением ответчиком обязательств по договору.
Дополнительно истец указывал, что юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении своих трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 937 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Позиция ответчика
Ответчик заявленные исковые требования не признал, обосновывая свою позицию следующим.
1. Крайний срок подачи декларации, в которой было выявлено отклонение по НДС за 2015 г. (срок уплаты – январь 2016 г.), наступил до даты заключения договора и до даты начала исполнения ответчиком обязательств по договору.
Так, плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, налоговая декларация по НДС за 2015 г. должна была быть подана не позднее 20 января 2016 г.
В силу того что договор на бухгалтерское сопровождение был заключен между истцом и ответчиком 21.01.2016 (после срока подачи налоговой декларации по НДС за 2015 г.), налоговая декларация с неверным указанием суммы НДС не могла быть подана ответчиком, а была подана иным ответственным за ведение бухгалтерского учета лицом.
Таким образом, подача и подписание налоговой декларации по НДС являются обязанностью исполнительного органа истца, а не ответчика. Следовательно, убытки на сумму доначисления НДС (практически весь размер исковых требований) не могли быть вызваны действиями ответчика.
2. Истец не представил доказательства причинно-следственной связи между действиями ответчика и причиненными убытками.
В частности, истец не принял меры по фиксации действительных недостатков (акты сдачи-приемки документов при заключении и расторжении договора, акты недостачи и т.д.), допущенных ответчиком по ведению бухгалтерского учета в организации, иным оказываемым услугам, не была обеспечена возможность достоверного определения объективности претензий к качеству услуг.
В акте налоговой проверки ссылки на допущение нарушений ведения бухгалтерской отчетности ответчиком отсутствовали, был указан лишь период действия договора между истцом и ответчиком.
Более того, с момента прекращения действия договора до проведения налоговой проверки (I квартал 2018 г.) прошло время (полтора года), в течение которого доступ к документам бухгалтерской отчетности истца имели в т.ч. и иные лица.
3. В соответствии с актом налоговой проверки лицом, ответственным за нарушение законодательства, не указано юридическое лицо ответчика. Отражены нарушения лишь физических лиц.
Решение суда
По результатам рассмотрения дела суд утвердил соглашение о примирении, в соответствии с которым истец отказался от заявленных требований в части взыскания убытков, вызванных доначислением суммы НДС (99,5 % суммы исковых требований). Ответчик требования в части взыскания суммы убытков, вызванных доначислением сумм по налогу на недвижимость, признал в полном объеме (0,5 % суммы исковых требований).
Рекомендации экспертов
При подготовке к участию в деле о взыскании с организации убытков, вызванных некачественным оказанием бухгалтерских услуг и выявленных на основании актов налоговой проверки, следует:
1) проверять, указан ли в акте налоговой проверки конкретно ответчик среди перечня лиц, ответственных за доначисление налогов, пеней;
2) если указаны только физические лица – работники ответчика – соотносить период их трудоустройства со вменяемым периодом образования задолженности;
3) подробно изучать помесячную разбивку (в случае отсутствия – запрашивать) образования сумм налогов, пеней и их состав;
4) определить установленные в законодательстве сроки представления налоговой и бухгалтерской отчетности и сроки оказания организацией бухгалтерских услуг по договору, периоды трудоустройства должностных лиц. В рассмотренном деле именно указанная деталь позволила достичь благоприятного исхода спора для ответчика;
5) обосновывать или опровергать наличие причинной связи между действиями организации, оказывающей бухгалтерские услуги, и причиненным ущербом, в т.ч. опираясь на предмет договора.
