Годовая бухгалтерская отчетность любой организации является открытой для заинтересованных пользователей. Среди таковых могут быть не только ее владельцы, но и банки, другие кредитные учреждения, инвесторы, кредиторы, контрагенты и другие лица (п. 1 ст. 16 Закона № 57-З [1]). Все они вправе ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии. В свою очередь организация должна обеспечить возможность для заинтересованных лиц ознакомиться с ее отчетностью (абз. 15 ст. 1 Закона № 57-З).
Годовая отчетность обязательно публикуется в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь |*|. Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности (п. 5 ст. 90 ГК [2]; п. 8 ст. 16 Закона № 57-З). К установленному кругу лиц, обязанных публиковать отчетность, относятся акционерные общества, банки, страховые организации и др.
* О том, что ОАО и эмитенты облигаций обязаны опубликовать отчет на портале финансового рынка
Следовательно, публикация бухгалтерской отчетности может быть:
– инициативной – осуществляемой по инициативе отчитывающейся организации;
– обязательной – регламентируемой требованиями нормативных правовых актов Республики Беларусь.
Годовая отчетность может быть:
– опубликована в газетах и журналах, доступных ее пользователям;
– распространена среди них в брошюрах, буклетах и других изданиях;
– передана территориальным органам госстатистики по месту регистрации для представления заинтересованным пользователям и др.
Таким образом, бухгалтерский учет ведется, а бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется для обеспечения пользователей необходимой им для принятия управленческих решений информации.
Бухгалтерский учет расходов на публикацию
Публикация отчетности предполагает ряд расходов для организации. Такие расходы могут выполняться силами самой организации либо с привлечением сторонних лиц |*|*|.
** Кто обязан публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, в какие сроки и в каком объеме
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102 [3]).
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абз. 6 части первой п. 2 Инструкции № 102).
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).
К управленческим расходам относятся:
1) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
2) в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);
3) в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности (п. 10 Инструкции № 102).
В бухгалтерском учете затраты на публикацию годовой бухгалтерской отчетности отражаются следующими записями (см. таблицу).
Налоговый учет расходов на публикацию
В части налогообложения прибыли при публикации отчетности организациям следует учитывать нормы НК-2019 [4].
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК-2019).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК-2019).
При налогообложении не учитываются затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, затраты на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность ее публикации, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.
