Бухгалтерский учет у векселедержателя
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. При получении организацией векселя от покупателя в обеспечение его дебиторской задолженности или передаче векселя поставщику в обеспечение кредиторской задолженности составляется акт приема-передачи векселя, который должен соответствовать требованиям, установленным ст. 10 Закона № 57-З [1].
Получение организацией от покупателя эмитированного им векселя |*| в обеспечение дебиторской задолженности покупателя отражается в бухгалтерском учете внутренней записью по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на отдельных субсчетах и (или) аналитических счетах). Эта запись производится на сумму обеспеченной векселем дебиторской задолженности покупателя. Разница между суммой, причитающейся к получению по векселю, и суммой дебиторской задолженности покупателя признается доходами по инвестиционной деятельности на ежемесячной основе в течение периода с даты, следующей за датой получения векселя, по дату его погашения.
Пример 1
Сумма полученного векселя превышает сумму долга покупателя
Организация реализовала покупателю товары на сумму 170,40 тыс. руб. (в т.ч. сумма НДС – 28,40 тыс. руб.), предоставив отсрочку оплаты посредством получения от покупателя эмитированного им векселя на сумму 175 тыс. руб. Разница 4,60 тыс. руб. признается доходами по инвестиционной деятельности на ежемесячной основе в течение периода с даты, следующей за датой получения векселя, по дату его погашения.
В бухгалтерском учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 62 (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями за отгруженные товары») – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 170,40 тыс. руб.
– отражается сумма выручка от реализации товаров;
Д-т 90 (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 28,40 тыс. руб.
– отражается сумма начисленного НДС;
Д-т 62 (субсчет 62-2 «Векселя полученные») – К-т 62 (субсчет 62-1) – 170,40 тыс. руб.
– отражается сумма дебиторской задолженности покупателя, обеспеченной полученным от него векселем;
Д-т 62 (субсчет 62-2) – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») – 4,60 тыс. руб.
– отражается разница между суммой, причитающейся к получению по векселю, и суммой дебиторской задолженности покупателя.
В обеспечение дебиторской задолженности покупателя-нерезидента организацией может быть получен от него вексель, номинированный в иностранной валюте. Выраженная в иностранной валюте стоимость дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
Сумма процентов, причитающихся к получению по предоставленному покупателем векселю в обеспечение его дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете векселедержателя на счете 91 как доходы по инвестиционной деятельности.
Пример 2
По векселю причитаются проценты
30 ноября 2019 г. организация отгрузила товар покупателю. На эту же дату покупателем выписан эмитированный им вексель со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 31 марта 2020 г., и годовой процентной ставкой 12 %. Организация предъявила вексель к оплате 31 марта 2020 г. и в этот же день получила от покупателя денежные средства по векселю, в т.ч. проценты, начисленные за период с1 декабря 2019 г. по 31 марта 2020 г. В бухгалтерском учете организации в состав доходов 31 декабря 2019 г. включается сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 декабря 2019 г., 31 января 2020 г. – за период с 1 по 31 января 2020 г., 29 февраля 2020 г. – за период с 1 по 29 февраля 2020 г., 31 марта 2020 г. – за период с 1 по 31 марта 2020 г.
Получение организацией от покупателя эмитированного третьим лицом векселя в погашение дебиторской задолженности покупателя в соответствии с предусмотренным договором порядком расчетов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:
Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») – К-т 62
– на сумму прекращаемой дебиторской задолженности покупателя.
Сумма гербового сбора отражается в бухгалтерском учете векселедержателя на счете 91 как расходы по инвестиционной деятельности.
Бухгалтерский учет у векселедателя
Предоставление поставщику эмитированного организацией векселя |*| в обеспечение кредиторской задолженности перед поставщиком отражается в бухгалтерском учете внутренней записью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на отдельных субсчетах и (или) аналитических счетах). Эта запись производится на сумму обеспеченной векселем кредиторской задолженности организации перед поставщиком. Разница между суммой, подлежащей к уплате по векселю, и суммой кредиторской задолженности перед поставщиком признается расходами по финансовой деятельности на ежемесячной основе в течение периода с даты, следующей за датой предоставления векселя, по дату его погашения.
Пример 3
Сумма предоставленного векселя превышает размер задолженности перед поставщиком
Организация получила от поставщика товары на сумму 170,40 тыс. руб. (в т.ч. сумма НДС – 28,40 тыс. руб.) с отсрочкой оплаты посредством предоставления поставщику эмитированного ею векселя на сумму 175 тыс. руб. Разница 4,60 тыс. руб. признается расходами по финансовой деятельности на ежемесячной основе в течение периода с даты, следующей за датой предоставления векселя, по дату его погашения.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 41 «Товары» – К-т 60 (субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками за полученные товары») – 142,00 тыс. руб.
– отражается стоимость полученных от поставщика товаров без НДС;
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т 60 (субсчет 60-1) – 28,40 тыс. руб.
– отражается сумма причитающегося к оплате НДС;
Д-т 60 (субсчет 60-1) – К-т 60 (субсчет 60-2 «Векселя выданные») – 170,40 тыс. руб.
– отражается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком, обеспеченной предоставленным ему векселем;
Д-т 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы») – К-т 60 (субсчет 60-2) – 4,60 тыс. руб.
– отражается разница между суммой, подлежащей к уплате по векселю, и суммой кредиторской задолженности перед поставщиком.
В обеспечение кредиторской задолженности перед поставщиком-нерезидентом организацией может быть предоставлен ему вексель, номинированный в иностранной валюте. Выраженная в иностранной валюте стоимость кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З ).
Сумма процентов, подлежащих к уплате по предоставленному поставщику векселю в обеспечение кредиторской задолженности перед ним, отражается в бухгалтерском учете векселедателя на счете 91 как расходы по финансовой деятельности.
Пример 4
По векселю уплачиваются проценты
30 ноября 2019 г. организация получила товар от поставщика. На эту же дату организацией предоставлен поставщику эмитированный ею вексель со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 15 апреля 2020 г., и годовой процентной ставкой 12 %. Проценты уплачивались организацией в конце каждого месяца и при погашении векселя. Поставщик предъявил вексель к оплате 15 апреля 2020 г. В бухгалтерском учете организации в состав расходов 31 декабря 2019 г. включается сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 декабря 2019 г., 31 января 2020 г. – за период с 1 по 31 января 2020 г., 29 февраля 2020 г. – за период с 1 по 29 февраля 2020 г., 31 марта 2020 г. – за период с 1 по 31 марта 2020 г., 15 апреля 2020 г. – за период с 1 по 15 апреля 2020 г.
Предоставление организацией поставщику эмитированного третьим лицом векселя |*|, числящегося в бухгалтерском учете организации на счете 06 (58), в соответствии с предусмотренным договором порядком расчетов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:
Д-т 60 – К-т 91 (субсчет 91-1) (доходы по инвестиционной деятельности)
– на сумму прекращаемой кредиторской задолженности перед поставщиком;
Д-т 91 (субсчет 91-4) (расходы по инвестиционной деятельности) – К-т 06 (58)
– на стоимость выбывающего векселя.
Сумма гербового сбора отражается в бухгалтерском учете векселедателя на счете 91 как расходы по финансовой деятельности.
Справочно: порядок осуществления операций с векселями регламентируется Законом Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-З «Об обращении переводных и простых векселей», Указом Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь», Указом Президента Республики Беларусь от 17.02.2015 № 69 «Об использовании векселей» и другими нормативными правовыми актами.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций с векселями ведется в организациях (за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых операций, бюджетных организаций) в соответствии:
– с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74;
– Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;
– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
– другими нормативными правовыми актами.
