Собственник отходов производства должен перечислить налог владельцу объекта захоронения не позднее 10 апреля, 10 июля, 10 октября т.г., а также 10 января 2016 г.
Прежде чем говорить о произошедших изменениях, вспомним общий порядок исчисления и уплаты экологического налога за захоронение отходов производства.
Плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства является собственник отходов производства (п. 2 ст. 204 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
* Случаи, когда собственник отходов не должен платить экологический налог за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Особенность уплаты этого налога в том, что его сумму собственник отходов производства перечисляет не напрямую в бюджет, а владельцу объекта захоронения отходов. Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляют и предъявляют владельцы объектов захоронения отходов дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п. 4 ст. 208 НК).
Владелец объекта захоронения отходов производства должен самостоятельно:
1) перечислить в бюджет сумму налога:
– в пределах суммы налога, поступившей от собственника отходов производства (часть третья п. 8 ст. 208 НК);
– не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (часть первая п. 8 ст. 208 НК) |**|;
** Правила определения объектов, облагаемых экологическим налогом, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
2) подать в установленном порядке налоговую декларацию (расчет) за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (части первая и третья п. 7 ст. 208 НК).
Справочно: за I квартал 2015 г. налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства составляется:
– по форме, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (приложение 13);
– в порядке, определенном гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (утверждена вышеназванным постановлением) |*|.
* Случаи, когда собственник отходов не должен платить экологический налог за хранение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, владелец объекта захоронения отходов является налоговым агентом с соответствующими правами и обязанностями.
Крайний срок, до которого собственник отходов производства (плательщик) обязан перечислить сумму налога владельцу объекта захоронения отходов: непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть четвертая п. 8 ст. 208 НК). С учетом того что налоговым периодом для экологического налога за захоронение отходов производства является календарный квартал (п. 1 ст. 208 НК), для собственника отходов производства (плательщика) крайние сроки перечисления суммы налога владельцу объекта захоронения отходов установлены (соответственно по окончании квартала): 10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 января.
Если плательщик не перечислил сумму налога владельцу объекта захоронения отходов до указанной даты, возникает неуплата налога, которая влечет следующее.
Владелец объекта захоронения отходов формирует сообщение о задолженности собственников отходов производства по экологическому налогу за захоронение отходов производства (приложение 4 к налоговой декларации).
Справочно: ранее это было приложение 3 "Сведения о собственниках отходов производства, не перечисливших владельцу объектов захоронения отходов суммы экологического налога за захоронение отходов производства" к декларации по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства по форме, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82.
Данное сообщение представляется в налоговые органы по месту постановки на учет владельца объекта захоронения. По таким сообщениям налоговые органы взыскивают суммы налога с собственников отходов производства.
С 1 января 2015 г. введена мера, направленная на взыскание экологического налога за захоронение отходов производства в полном объеме. Так, новой редакцией части пятой п. 8 ст. 208 НК установлена норма, сформулированная следующим образом: "в случае неперечисления собственниками отходов производства в срок, указанный в части четвертой настоящего пункта, сумм экологического налога за захоронение отходов производства:
для каждого собственника отходов производства, допустившего нарушение, указанное в абзаце первом настоящей части, владельцами объектов захоронения отходов производства на сумму, соответствующую двойному размеру не перечисленного в срок экологического налога, увеличивается сумма исчисленного экологического налога за захоронение отходов производства;
собственники отходов производства производят перечисление владельцам объектов захоронения отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога".
Иными словами, для плательщика, не исполнившего налоговое обязательство в срок, сумма налога за просрочку увеличивается в 3 раза исходя из суммы недоимки. Сначала рассчитывается "штраф", равный двойному размеру недоимки, затем этот "штраф" прибавляется к сумме недоимки. Итоговую сумму налога владелец объекта захоронения отходов указывает в сообщении о задолженности собственников отходов производства по экологическому налогу за захоронение отходов производства. Поясним сказанное на примерах в таблице (расчеты в рублях).
Введенная мера является достаточно жесткой к неплательщикам экологического налога за захоронение отходов производства. В отличие от других налогов, где к сумме недоимки добавляется пеня, зависящая от количества дней просрочки, введенное новое правило не зависит от количества дней просрочки. Сумма "штрафа" возникает в день, следующий за последним днем уплаты налога.
Важно! Последним днем уплаты является не 22-е число месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, как для других объектов экологического налога (это срок для владельца объекта захоронения отходов), а 10-е число месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, – срок перечисления суммы налога плательщиком на счета владельца объекта захоронения отходов.
Сведения о должниках перед бюджетом надо подтвердить документально
С 1 января 2015 г. владельцы объектов захоронения и собственники отходов (плательщики) должны ежеквартально составлять акт сверки расчетов.
Только после составления актов сверки расчетов с плательщиками – владельцами объектов захоронения отходов производства в порядке и сроки, установленные для представления налоговой декларации (расчета), в налоговые органы по месту постановки на учет по каждому собственнику отходов производства представляются сообщения о задолженности по уплате сумм экологического налога за захоронение отходов производства (абз. 4 части пятой п. 8 ст. 208 НК, в редакции 2015 г.).
Из вышеизложенного следует, что акт сверки должен быть оформлен вплоть по 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Отметим, что введенное требование (о составлении акта сверки) является обоснованным. Ведь на практике может сложиться ситуация, когда по сведениям плательщика налог уплачен, а по данным владельца объекта захоронения отходов – нет. И безусловное взыскание недоимки налоговыми органами порождало бы определенную проблему для плательщика.
Однако с учетом норм измененного НК возникает ряд вопросов, ответы на которые отсутствуют в кодексе. По настоящее время они не разъяснены и специалистами МНС. Так, в частности:
– что делать владельцу объекта захоронения отходов, если плательщик не подписывает и не возвращает акт сверки, которым подтверждается задолженность, до 20-го дня месяца, следующего за отчетным кварталом?
– имеет ли право владелец объекта захоронения отходов направить в налоговые органы сообщение без полученного от плательщика акта сверки, которым подтверждается задолженность, руководствуясь только собственными данными о недоимке (как это делалось ранее)?
– будет ли нарушением, если плательщик перечислил сумму налога в период с 11-го по 21-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, и при этом владелец объекта захоронения отходов не успел начислить повышенную сумму налога (или успел, но первоначальная сумма налога была в итоге отправлена в бюджет в установленный срок 22-е число)?
Определенные проблемы будут и с привлечением к административной ответственности по ст. 13.6 "Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа" Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: с какой суммы налога и как будет исчисляться штраф?
В свете рассмотренных изменений возникает и проблема с применением льготы, установленной подп. 1.11 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 № 53 "Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений". Ведь фактически строительные организации рассчитывают удельный вес выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья в общем объеме своей выручки не ранее 20-х чисел месяца, следующего за отчетным кварталом. И только после этого момента они могут произвести расчет льготы в сумме экологического налога за захоронение отходов производства. Должны ли в связи с этим владельцы объектов захоронения отходов начислять им увеличенную сумму экологического налога за захоронение отходов производства и сообщать об их задолженности?
Тройная сумма налога не является юридически установленным штрафом
Хотя мы для удобства и употребили слово "штраф", нужно понимать, что доначисленная плательщику увеличенная сумма экологического налога за захоронение отходов производства – это лишь новая сумма налога при просрочке. Она не является юридически установленным штрафом или какой-либо иной санкцией. В тексте НК нет соответствующих указаний на этот счет. Следовательно, к данной сумме применимы такие действия, как зачет, возврат в установленном налоговым законодательством порядке.
Увеличенная по новым правилам сумма налога полностью включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Никаких исключений для этого случая в ст. 209 НК с 1 января 2015 г. не сделано.
Особенности, которые следует учесть при заполнении декларации
Плательщики, исчисляющие экологический налог за хранение отходов производства ежеквартально, должны заполнить декларацию с учетом следующих особенностей:
1) часть I декларации:
– в гр. 2 – указывается класс опасности либо наименование отходов производства в зависимости от того, каким образом в НК установлены ставки экологического налога за захоронение отходов производства: по классам опасности отходов производства либо по наименованию отходов производства;
– гр. 3–4 – не заполняются;
– в гр. 5 – указывается количество отходов, направленное в течение квартала на хранение;
– в гр. 8 – указывается исчисленная сумма экологического налога за хранение отходов производства, которая рассчитывается по следующей формуле: гр. 5 × гр. 6 × гр. 7 (если заполнена гр. 5);
2) часть II декларации:
– в гр. 6 – производится расчет экологического налога за захоронение отходов производства исходя из фактически принятых на захоронение в отчетном квартале отходов производства, в т.ч. собственником которых являются владельцы объектов захоронения отходов производства;
– в гр. 9 – отражается не перечисленная собственниками отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производства сумма экологического налога, исчисленного за отчетный квартал, на дату, соответствующую установленному законодательством сроку перечисления плательщиками владельцам объектов захоронения отходов производства сумм экологического налога;
– в гр. 10 – отражается двойной размер суммы экологического налога на дату, следующую за датой, соответствующей установленному законодательством сроку перечисления плательщиками владельцам объектов захоронения отходов производства сумм экологического налога;
– в гр. 11 – отражается не перечисленная на дату представления налоговой декларации (расчета) собственниками отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производства сумма экологического налога в двойном размере за отчетный квартал;
– в гр. 12 – на дату представления налоговой декларации (расчета) отражаются сведения о суммах экологического налога, фактически перечисленных в отчетном квартале собственниками отходов производства владельцам объектов захоронения отходов, исчисленных владельцами объектов захоронения отходов производства в отношении захороненных отходов производства, собственниками которых они являются, а также взысканных в отчетном квартале налоговыми органами на основании сведений и сообщений о задолженности собственников отходов производства по экологическому налогу за захоронение отходов производства, представленных за прошлые налоговые периоды.
Справочно: сведения о взысканных в отчетном квартале суммах представляются налоговыми органами владельцу объекта захоронения отходов производства не позднее 3-го числа месяца, следующего за истекшим;
3) приложение 4 к декларации.
Сообщение о задолженности собственников отходов производства по экологическому налогу за захоронение отходов производства заполняют в разрезе каждого плательщика – собственника отходов производства, разместившего в отчетном квартале отходы производства на объекте захоронения отходов производства, с учетом следующих особенностей: сведения о задолженности, допущенной в отчетном квартале, указывают только в отношении задолженности, по которой владельцами объектов захоронения отходов производства с плательщиками, допустившими такую задолженность, составлены акты сверок расчетов.
