Ситуация. Оплата товара в рублях эквивалентно стоимости в валюте
Для минимизации рисков от изменения курса евро организация-продавец в договоре с покупателем предусмотрела привязку денежных обязательств по последующей оплате товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости товара в евро по официальному курсу Нацбанка на день оплаты. В договоре цена и стоимость товара определены в евро: 7 ед. товара по цене 1 евро на общую стоимость 8,4 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1,4 евро. Курс евро на день отгрузки условно равен 2,1887 руб.
Рассмотрим возникшие вопросы.
1.1. Можно ли указывать в накладной цену или стоимость товара в белорусских рублях с 4 знаками после запятой?
Нельзя.
Прежде всего напомним, что денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 заполняются в белорусских рублях. Только при осуществлении расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте. При этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п. 6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).
В нашем случае расчеты за поставляемый товар производятся в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости товара в евро. Поэтому в накладной денежные показатели заполняются в белорусских рублях. Расчет должен быть произведен исходя из курса евро на дату отгрузки.
Минфин Республики Беларусь письмом от 30.06.2016 № 15-1-6/595 разъяснил порядок оформления первичных учетных документов в связи с проведением с 1 июля 2016 г. деноминации |*| официальной денежной единицы Республики Беларусь.
С 1 июля 2016 г. стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются в деноминированной официальной денежной единице Республики Беларусь следующим образом:
– цифрами в белорусских рублях с 2 десятичными знаками после запятой. Графы для заполнения стоимостных показателей цифрами после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;
– прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек – цифрами. Строки для заполнения стоимостных показателей прописью после слова «руб.» дополняются «___коп.» вручную или с помощью технических средств.
Таким образом, ответ на вопрос получаем из вышеприведенного письма: в накладных стоимостные показатели должны быть указаны цифрами в белорусских рублях с 2 знаками после запятой.
1.2. В каком порядке нужно округлять данные для заполнения накладной на отгрузку товара при пересчете на дату отгрузки в белорусские рубли: начинать с цены товара или с его стоимости?
Приведем 2 варианта расчета:
– в первом рассчитаем вначале стоимость товара исходя из курса евро на день отгрузки, а затем получим цену товара;
– во втором – вначале рассчитаем цену товара исходя из пересчета по курсу евро на день отгрузки, а затем определим стоимость товара.
Вариант 1
Стоимость товара в белорусских рублях с НДС – 18,39 руб. (8,4 евро × 2,1887 = 18,38508 с округлением до 2 знаков после запятой).
Сумма НДС 20 % в стоимости товара – 3,07 руб. (18,39 × 20 / 120 с округлением до 2 знаков после запятой).
Определяем стоимость товара без НДС: 18,39 – 3,07 = 15,32 руб.
Цена 1 ед. товара – 2,19 (15,32 / 7 штук с округлением до 2 знаков после запятой).
Вариант 2
Первоначально пересчитываем цену товара в белорусские рубли и округляем до 2 знаков после запятой: 1 евро 1 × 2,1887 = 2,19 руб.
Определяем стоимость товара без НДС: 2,19 × 7 шт. = 15,33 руб.
Сумма НДС: 15,33 × 20 % / 100 % = 3,07 руб.
Стоимость товара в белорусских рублях с НДС: 15,33 + 3,07 = 18,40 руб.
Вывод. Итоговые результаты в 2 расчетах разные. В варианте 1 при умножении цены товара на его количество не выходим на итоговый результат (2,19 × 7 = 15,33 руб., а в самом расчете общая стоимость составляет 15,32 руб.). В варианте 2 расчет достоверный.
По мнению автора, правильным будет применение варианта 2: сначала нужно определить цену товара без НДС, рассчитать ее по курсу евро на день отгрузки в белорусских рублях. Полученный результат округлить до 2 знаков после запятой и производить последовательный расчет стоимостных показателей: суммы НДС и общей стоимости товара с НДС |*|.
* Информация о вопросах, которые возникли в ходе проведения деноминации
1.3. Оплата товара произведена в августе 2016 г. Курс евро на день оплаты – 2,1679 бел. руб. В ситуации возникают суммовые разницы.
Как рассчитать и отразить в бухучете суммовые разницы? Как продавцу и покупателю откорректировать суммы НДС?
Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
У продавца возникают отрицательные суммовые разницы, поскольку полученная сумма денежных средств в белорусских рублях будет меньшей той, что определена на момент отгрузки товара. В учете следует отразить:
Д-т 62 – К-т 90-1 – 18,40 руб.
– отражена выручка по курсу на дату отгрузки товара;
Д-т 51 – К-т 62 – 18,21 руб.
– отражено поступление оплаты от покупателя в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу на дату оплаты;
Д-т 91-4 – К-т 62 – 0,19 руб.
– отражена отрицательная разница между суммой оплаты и отраженной в бухучете выручкой в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности.
Для правильного отражения сумм НДС обратимся к нормам ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации товаров определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая п. 6 ст. 97 НК).
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).
Моментом фактической реализации |*| в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу НДС в соответствии с пп. 6 и 7 ст. 97 НК, признается день получения указанных сумм разницы (п. 8 ст. 100 НК).
* Информация о том, когда для исчисления НДС важно правильно определить момент фактической реализации
С 1 июля 2016 г. введены электронные счета-фактуры (ЭСЧФ).
При увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п. 6 ст. 97 НК продавец должен составлять ЭСЧФ с типом «Дополнительный» в белорусских рублях.
В таком ЭСЧФ обязательно указание УНП и наименования покупателя, поскольку покупатель на основании этого документа будет корректировать налоговые вычеты по суммовым разницам. Если продавец не укажет реквизиты покупателя в ЭСЧФ с типом «Дополнительный», то покупателю такой ЭСЧФ не будет доступен для просмотра и подписания.
В случае если ЭСЧФ с типом «Исходный» изначально подписан электронной цифровой подписью покупателем, то продавец корректирует налоговую базу НДС на отрицательные суммовые разницы при условии, что выставленный им ЭСЧФ с типом «Дополнительный» подписан электронной цифровой подписью покупателем.
Таким образом, продавец обязан выставить покупателю ЭСЧФ с типом «Дополнительный» на отрицательнаую разницу в сумме 0,19 руб., в т.ч. НДС 20 % (0,03 руб.). Продавец сможет откорректировать налоговую базу по НДС на величину отрицательной суммовой разницы, если:
– ЭСЧФ «Дополнительный» будет подписан электронной цифровой подписью покупателя;
– в июле по данной отгрузке ЭСЧФ с типом «Исходный» был также подписан электронной цифровой подписью покупателя.
