Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно и ведет книгу учета доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). В 2017 г. совершены следующие хозяйственные операции:
1. Отгружена произведенная продукция в мае 2017 г. Согласно договору факторинга с правом регресса в мае 2017 г. получены денежные средства от банка-фактора. Должник погасил денежное требование фактора в июне 2017 г. Момент фактической реализации произведенной продукции для цели исчисления НДС определен в мае 2017 г. Это тот отчетный период, в котором поступили денежные средства от фактора, а не период, в котором должник погасил денежное требование фактора. Мы руководствовались тем, что момент фактической реализации НДС определяют по мере поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (п. 1 ст. 92-1 НК).
2. В июне 2017 г. отгружены товары за пределы Беларуси через белорусского комиссионера. Учетной политикой организации и договором комиссии предусмотрено, что днем зачисления денежных средств на счет комитента от реализации товаров на основе договоров комиссии признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера.
Комиссионер получил оплату за товары в долларах США в июне 2017 г. Мы получили эти денежные средства в иностранной валюте в июле 2017 г. Налоговая база НДС в белорусских рублях определена по курсу Нацбанка на дату зачисления иностранной валюты на счет нашей организации от комиссионера, т.е. в июле 2017 г.
3. Заключен договор комиссии на приобретение товаров для нашей организации. Комиссионер приобрел товары в мае 2017 г. за счет собственных средств, которые мы возместили ему в июне 2017 г. Товары от комиссионера получены в мае 2017 г. Поскольку затраты комиссионера на приобретение товаров, в т.ч. НДС, возмещены в июне 2017 г., суммы НДС приняты к вычету в налоговой декларации по НДС также за июнь 2017 г.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Сергей Леонидович, главный бухгалтер»
Момент фактической реализации НДС при факторинге с правом регресса
Сергей Леонидович, Ваша организация поступила неверно, определив момент фактической реализации |*| продукции для исчисления НДС в мае 2017 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства от фактора.
Момент фактической реализации по договору факторинга с правом регресса следует определить в июне 2017 г., т.е. за тот отчетный период, в котором должник погасил денежное требование фактора. Обоснуем этот вывод.
По общему правилу организации – плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 92-1 НК).
Таким образом, указанные организации определяют момент фактической реализации методом «по оплате», но с ограниченным сроком поступления оплаты – 60 дней.
Для договоров финансирования под уступку денежного требования (факторинга) с правом регресса существует особенность: днем зачисления денежных средств признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником) (п. 2 ст. 92-1 НК).
Справочно: договоры факторинга подразделяются по условиям платежа между фактором и кредитором на договоры:
– без права обратного требования (регресса) – когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований;
– с правом обратного требования (регресса) – когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований (ст. 154 Банковского кодекса Республики Беларусь).
Определение налоговой базы НДС в белорусских рублях при поставке продукции с оплатой в долларах США
Во втором случае организация тоже допустила ошибку. Налоговую базу НДС в белорусских рублях комитент должен определить по курсу Нацбанка на момент получения комиссионером оплаты.
По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (п. 1 ст. 880, ст. 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Таким образом, поступившие денежные средства за продукцию – это собственность комитента.
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров.
Как уже было отмечено, организации – плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки.
Днем зачисления денежных средств на счет комитента от реализации товаров на основе договоров комиссии признают дату зачисления денежных средств на счет комиссионера, а если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента, – дату зачисления денежных средств на счет комитента (п. 1 ст. 92-1 НК).
Таким образом, комитент должен включить в налоговую базу по НДС оплату по курсу, установленному Нацбанком на дату получения комиссионером оплаты.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленную от налоговой базы, определенной в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату получения комиссионером оплаты.
Вычет НДС при приобретении товаров с привлечением комиссионера
НДС можно вычесть после получения товаров и оплаты комиссионером продавцу товаров, т.е. за май 2017 г., после отражения в книге учета доходов и расходов.
Учтите 3 правила:
1) при осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, применяющих УСН, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов, если иное не предусмотрено ст. 107 НК, на основании документов, указанных в п. 5-1 ст. 107 НК;
2) при получении от продавцов товаров электронных счетов-фактур по НДС и их подписании плательщиком, применяющим УСН, электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, за который уплаченные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, плательщик вправе вычесть уплаченные суммы НДС за тот отчетный период, за который указанные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов (п. 3 ст. 92-1 НК);
3) при приобретении товаров комиссионером по поручению комитента выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом, являющимся плательщиком УСН |*|, на дату осуществления расчета с продавцом (п. 5 ст. 92-1 НК).
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
В бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– на сумму НДС, подлежащую вычету за май 2017 г. (за тот отчетный период, в котором комиссионер рассчитался с продавцом товаров).
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф. Он налагается на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
