Ситуация 1. Приобретение материалов за счет возвратных средств местного бюджета
Организация приобрела материалы за счет средств местного бюджета на возвратной основе. По материалам предъявлена сумма НДС, которая принята к вычету. По распоряжению исполкома долг перед бюджетом списан и полученные бюджетные средства возврату не подлежат.
Вычтенная сумма НДС по приобретенным материалам не восстановлена на момент изменения статуса возвратности бюджетных средств.
Суть нарушения
Организация необоснованно не восстановила вычтенную сумму НДС по приобретенным материалам.
Обоснование
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета, не подлежат вычету. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, на момент приобретения материалов сумма НДС по ним принята к вычету обоснованно, так как бюджетные средства выделены на возвратной, а не безвозмездной основе.
В подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК установлено отсутствие вычета сумм налога, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении (ввозе) товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета. Поэтому вычет «входного» НДС по материалам, приобретенным за счет безвозмездных бюджетных средств, в связи со списанием долга не производится.
Ранее вычтенные суммы НДС подлежат восстановлению за счет уменьшения сумм налоговых вычетов.
Как исправить ошибку
Ошибки в бухучете исправляют, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету до решения исполкома.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации |*|, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога налагают штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Ввоз оборудования для организации-комитента
Организация-комиссионер ввезла из Финляндии в январе 2017 г. строительное оборудование для организациикомитента с уплатой НДС таможенному органу. Комитент принял оборудование на учет как объект основных средств.
Комитент для осуществления вычета уплаченного комиссионером НДС ждал 60 дней с даты выпуска оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Суть нарушения
Комитенту не следовало ждать 60 дней с даты выпуска оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Обоснование
Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению) со дня вступления в силу Указа № 99* до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
___________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Эти положения:
1) распространяются в т.ч. на суммы НДС, уплаченные в бюджет комиссионером при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, приобретенных по поручению комитента;
2) применяют в случаях, если:
– ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде;
– в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.
Вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производят в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из вышеуказанных целей, если ввезенные товары в течение 60 дней:
– будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг);
– приняты к учету в качестве объектов основных средств (п. 1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396).
Поскольку оборудование принято на учет как объект основных средств, т.е. не производится его реализация, в т.ч. в неизменном виде, то не следует вести отсчет 60 дней для вычета суммы НДС, уплаченной при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь.
Как исправить ошибку
Организация, не ожидая истечения 60 дней со дня выпуска оборудования в соответствующей таможенной процедуре, должна сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– отражается сумма НДС, принятая к вычету.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Ситуация 3. Утрата товаров, ранее ввезенных из-за рубежа
Организация приобрела в России товары. НДС при их ввозе не уплачен в связи с применяемым освобождением. Впоследствии товары утрачены. Нормы естественной убыли на них не установлены.
Организация определила расчетным путем сумму НДС по товарам, на которую уменьшила общую сумму налоговых вычетов за отчетный период. Расчет сделан умножением цены приобретения товаров на ставку НДС в размере 20 %.
Суть нарушения
Организация не должна после утраты товаров восстанавливать сумму НДС, уменьшая налоговые вычеты.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их утраты (за исключением утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК |*|).
Справочно: утрата – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством.
Налоговые вычеты плательщика уменьшаются на суммы НДС, которые приняты им ранее к вычету по указанным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных товаров.
Налоговые вычеты уменьшают в том отчетном периоде, в котором произошла утрата таких товаров. Дату утраты товаров определяют как дату составления документа, подтверждающего утрату товаров.
Налоговые вычеты плательщика не уменьшаются в случаях приобретения указанных товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.
Поскольку суммы НДС по утраченным товарам отсутствуют в связи с применением освобождения от НДС, то после утраты товаров не нужно восстанавливать сумму НДС, снимая ее с налоговых вычетов.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– отражается сумма НДС, необоснованно снятая с налоговых вычетов.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
