Указание признаков дополнительных данных в ЭСЧФ
В подп. 26.11 п. 26 Инструкции* подробно разъяснено, в каких случаях проставляются признаки дополнительных данных в ЭСЧФ:
– «Отложенный вычет» – в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция).
Этот признак проставляется только в одном случае: если по товарам, ввезенным с таможенным оформлением, применяется 60-дневная отсрочка вычета «ввозного» НДС, установленная в Указе Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».
Признак покупатели объектов проставляют в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету;
– когда нужно менять дату наступления права на вычет, выбирая одноименный признак в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ. Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью (ЭЦП) после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ |*| дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст. 107 НК.
* Информация об изменениях в заполнении строк и граф ЭСЧФ
Пример 1. Изменение даты вычета НДС
Товары приняты на учет в марте 2017 г. (дата отгрузки товаров продавцом – 20.03.2017). Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. ЭСЧФ по данным товарам подписан ЭЦП покупателя 05.05.2017.
Исходя из п. 6-1 ст. 107 НК вычет НДС производится в мае 2017 г. Покупателю необходимо изменить дату вычета, которая автоматически будет проставлена Порталом такой же, как дата совершения операции из стр. 3 ЭСЧФ, с 20.03.2017 на 05.05.2017;
– «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС:
не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;
подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами.
Условиями вычета являются:
– оплата объектов – для плательщиков, применяющих УСН с НДС и ведущих учет в книге учета;
– отражение суммы НДС в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа;
– отражение суммы НДС в книге покупок – для плательщиков, учетной политикой которых установлено ведение книги покупок.
Признак «Не подлежит вычету» проставляют покупатели объектов.
При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий:
1) подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету».
По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 92-1 НК, части первой п. 6-1 ст. 107 НК или иных законодательных актов;
2) не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами.
По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счетафактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии со ст. 92-1 НК, части первой п. 6-1 ст. 107 НК.
Пример 2. Применение УСН и вычет НДС
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Товары получены от поставщика 20.03.2017. ЭСЧФ получен 05.04.2017. Товары оплачены поставщику 12.05.2017.
Покупатель вправе:
1) при получении ЭСЧФ подписать его ЭЦП и проставить в нем признак «Не подлежит вычету». После оплаты товара выбрать признак «Дата наступления права на вычет» и проставить дату оплаты 12.05.2017;
2) при получении ЭСЧФ не подписывать его ЭЦП. После оплаты подписать ЭСЧФ ЭЦП и изменить дату наступления права на вычет, проставленную Порталом из стр. 3 ЭСЧФ, с 20.03.2017 на 12.05.2017.
Договор комиссии: что нового в ЭСЧФ?
Обычно комиссионер перевыставляет НДС комитента покупателю или НДС продавца комитенту. Чтобы исключить необходимость управления вычетами комиссионером в ЭСЧФ, полученных от комитента или от продавца, для всех товарных строк из разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Портал автоматически присваивает признак «Не подлежит вычету» (подп. 26.11 п. 26 Инструкции) в случае получения и подписания получателем ЭСЧФ, в которых в стр. 6 «Статус поставщика» и в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указаны следующие значения (см. таблицу):
Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров, помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо свободного склада
Инструкция дополнена п. 32-1. Он гласит, что при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства – члены ЕАЭС и помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в ЭСЧФ продавец указывает:
– в стр. 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» – регистрационный номер заверенной таможенным органом государства – члена ЕАЭС таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства – члена ЕАЭС помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;
– стр. 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» – не заполняется.
Остальные строки и графы формы ЭСЧФ |*| заполняются в зависимости от необходимости и особенностей, установленных гл. 3 Инструкции.
Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров посредством почтовой пересылки, по системе магистральных трубопроводов, линий электропередачи
Пункт 33 Инструкции дополнен положением о том, что при реализации товаров посредством почтовой пересылки и при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, в стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата выпуска товаров из стр. 13.1 «Дата выпуска товаров».
Заполнение ЭСЧФ по освобожденным от НДС оборотам
Напомним, что ЭСЧФ не создается при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Исключение – операции, указанные в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК (п. 7 ст. 106-1 НК).
Справочно: в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК перечислены банковские операции, а в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК – услуги по страхованию (сострахованию, перестрахованию).
Исходя из п. 8 ст. 106-1 НК плательщик создает и направляет ЭСЧФ на Портал без необходимости его выставления покупателю при реализации активов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, т.е. в остальных случаях.
В п. 37 Инструкции разъяснено, как заполнить ЭСЧФ по освобожденным оборотам, чтобы он не поступил контрагенту:
– стр. 16–19 не заполняются;
– в стр. 31 «Дополнительные сведения» указываются реквизиты получателя (по усмотрению плательщика).
При одновременной реализации и указании в ЭСЧФ объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю с заполнением стр. 16–19. При этом признак дополнительных данных «Освобождение от НДС» в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ указывается только в отношении товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав), подлежащих освобождению от НДС.
Заполнение ЭСЧФ на НДС «за иностранца» и управление вычетами в нем
В п. 40 Инструкции уточнено, как заполнять ЭСЧФ на НДС, исчисленный в связи с исполнением обязанности плательщика НДС по ст. 92 НК, и как управлять вычетами в таком ЭСЧФ.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК покупатель в стр. 16–30 ЭСЧФ указывает сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов.
При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении активов (п. 14-1 ст. 107 НК).
Возникает необходимость управления налоговыми вычетами, поскольку Портал автоматически проставляет дату вычета, равную моменту фактической реализации, указанному в стр. 3 ЭСЧФ |*|.
* Информация о том, что форма ЭСЧФ изменится с 1 апреля
Так, после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.
