Ситуация 1. Работник уходит в отпуск с последующим увольнением с работы
Работнику организации с 11 июня 2018 г. на 21 календарный день предоставлен отпуск с последующим увольнением. Зарплата за отработанное время и отпускные выплачены единовременно 8 июня 2018 г.
Сумма начисленных отпускных – 1 050 руб. (в т.ч. за июнь 2018 г. – 1 000 руб. и за июль 2018 г. – 50 руб.). Начисленная зарплата за июнь 2018 г. составила 300 руб. Всего начисленный доход – 1 350 руб.
Как в отношении указанных выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы подоходного налога?
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 12 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (часть первая п. 3 ст. 156 НК).
Таким образом, в рассматриваемом случае отпускные за июнь 2018 г. в размере 1 000 руб. организация должна включить в состав доходов за июнь 2018 г., с которых по совокупности с заработной платой за этот месяц (300 руб.) необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Отдельно организации необходимо исчислить подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2018 г. (50 руб.).
Облагаемый налогом доход за июнь 2018 г. составит 1 300 руб. Подоходный налог равен 169 руб. (1 300 × 13 % / 100 %).
Так как облагаемый доход работника за июль 2018 г. не превысил 620 руб., организации при исчислении подоходного налога с суммы отпускных за этот месяц необходимо применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» |*|).
* Комментарий МНС к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»
С учетом того что размер указанного вычета (102 руб.) превышает полученный за июль 2018 г. доход (50 руб.), подоходный налог с этого дохода не удерживается.
Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы, составит 169 руб.
Указанную сумму подоходного налога организация обязана перечислить в бюджет не позднее 8 июня 2018 г.
Справочно: исчисленный и удержанный с доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 части четвертой п. 9 ст. 175 НК).
Ситуация 2. Уплата подоходного налога при наличии у организации нескольких обособленных подразделений
Организация находится в г. Могилеве. Она имеет несколько обособленных подразделений в г. Минске и г. Витебске.
Каков порядок уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного с заработной платы работников этой организации и ее подразделений?
Порядок уплаты подоходного налога в бюджет зависит от того, состоят имеющиеся у организации подразделения на учете в налоговых органах либо нет.
Так, если подразделения:
– состоят на учете в налоговом органе – головная организация и подразделения самостоятельно перечисляют исчисленный и удержанный подоходный налог в бюджет по месту постановки на учет головной организации и соответственно подразделений;
– не состоят на учете в налоговом органе – исчисленный и удержанный подоходный налог |*| перечисляет только головная организация как в бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения подразделений (в размере сумм, удержанных с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам).
* Практика определения налоговой базы подоходного налога на примере трех ситуаций
Ответ основан на норме п. 1 ст. 175 НК и Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.01.2018 № 7 (далее – Инструкция № 7).
Справочно: к подразделениям, состоящим на учете в налоговых органах, относятся филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (п. 3 ст. 13, часть четвертая п. 2 ст. 65 НК).
