Чаще всего выплата 13-й зарплаты ассоциируется с принципом «раз осталось – надо поделиться с работниками». С другой стороны, 13-я зарплата воспринимается как дополнительная премия по итогам работы организации за год |*|.
* О вознаграждении по итогам работы и начислении пособия по беременности и родам
Документально засвидетельствовать эту выплату как зарплату за месяц не представляется возможным: ведь календарного месяца под номером 13 не существует. 13-ю зарплату считают премией, которая подлежит выплате работникам по результатам их работы в прошедшем году. Следовательно, в бухгалтерии подсчитать такую премию невозможно раньше, чем подойдет к концу год.
Что такое 13-я зарплата и кому она выплачивается?
Можно считать, что право начисления и выплаты 13-й зарплаты обосновано ст. 63 ТК [1].
Так, формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Следовательно, наниматель вправе предусмотреть в качестве стимулирующей выплаты 13-ю зарплату. Выплачивается она работникам за счет чистой прибыли организации по итогам года. В налоговом учете ее следует рассматривать как прочие затраты в составе нормируемых затрат (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК-2019 [2]).
Как определить порядок выплаты премий по результатам финансово-хозяйственной деятельности?
13-я зарплата начисляется в соответствии с Положением о премировании работников, разработанным в организации и утвержденным нанимателем.
Положение о премировании работников разрабатывается на основе норм и положений нормативных правовых актов в области оплаты труда и отражает общие требования к построению систем премирования работников, условия и показатели премирования, а также порядок выплаты премий за результаты финансово-хозяйственной деятельности. Организации могут воспользоваться Рекомендациями № 29 при определении порядка премирования работников по итогам работы за год.
Обратите внимание!
Рекомендации № 29 [3] распространяются на коммерческие организации различных форм собственности независимо от видов экономической деятельности и ведомственной подчиненности.
Основания для выплаты 13-й зарплаты
Для начисления 13-й зарплаты в первую очередь необходимо наличие чистой прибыли по итогам работы организации за год.
Затраты на премирование должны быть подтвержденными. Основанием для начисления премии работникам организации являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также данные оперативного учета (п. 35 Рекомендаций № 29).
В самом Положении о премировании работников определяются размеры вознаграждения, показатели и условия премирования, круг премируемых лиц, периодичность выплаты и порядок начисления 13-й зарплаты.
Учет показателей и условий премирования производится нарастающим итогом с начала года.
После принятия руководителем решения о выплате 13-й зарплаты работникам необходимо указать достижения, за которые они получают премию. Также уточняются сроки выдачи вознаграждения.
Обратите внимание!
Премии за отчетный период (месяц, квартал, год) должны выплачиваться работникам, как правило, не позднее месячного срока после окончания отчетного периода одновременно с выдачей заработной платы в сроки, установленные коллективным договором (п. 36 Рекомендаций № 29).
Расчет 13-й зарплаты можно производить по-разному
Как правило, право на получение вознаграждения по результатам работы за год имеют все работники, полностью проработавшие календарный год и выполнившие установленные для них в Положении о премировании работников показатели и условия.
Варианты расчета 13-й зарплаты могут быть разными:
– в виде фиксированной суммы, например полученной работником заработной платы за месяц;
– в виде суммы, начисленной пропорционально дням, отработанным работником в году. В таком случае дни временной нетрудоспособности и социальных отпусков не учитываются.
Размер вознаграждения может отличаться у работников, имеющих разный стаж работы, например:
– работники, отработавшие год, получают 30 % от месячного оклада;
– при стаже работы 3 года – 70 % от месячного оклада;
– при стаже больше 5 лет – 100 %.
Одним из способов начисления 13-й зарплаты может быть привязка к среднегодовому заработку работников.
Когда 13-я зарплата не начисляется?
Не начисляется 13-я заработная плата в случае отсутствия источника выплаты – чистой прибыли.
Вместе с тем в Положении о премировании работников можно указать причины, по которым 13-я зарплата не начисляется вообще или по которым ее размер снижается. К ним можно отнести:
– прогулы и несоблюдение работником норм трудового распорядка;
– нарушение правил техники безопасности на производстве;
– отказ выполнять приказы руководителя организации.
Обратите внимание!
Примерный перечень упущений, за которые снижается размер премирования, определен пп. 40–43 Рекомендаций № 29.
А может ли быть 14-я зарплата?
Может. Ее тоже следует рассматривать как вид стимулирующих выплат – премию.
Учитывая, что большинство организаций 13-ю зарплату выплачивают в обязательном порядке всем работникам, возникает необходимость поощрения особо отличившихся работников. За особые достижения в труде или высокую квалификацию работника в индивидуальном порядке может начисляться 14-я зарплата. Источник ее выплаты – все та же прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Порядок включения 13-й зарплаты в расчет среднего заработка
При исчислении среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, а также для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск учитываются выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции № 47 [4]), в т.ч. выплаты стимулирующего характера, например премии, вознаграждения по итогам года и др.
Вознаграждения по итогам работы за год, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются при исчислении среднего заработка пропорционально месяцам, оставшимся для его исчисления по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя единовременная выплата, произведенная в учитываемом периоде (п. 16 Инструкции № 47 ) |*|.
* Расчет отпускных с учетом выплаты вознаграждений по итогам года
13-я зарплата включается в заработок того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (п. 15 Инструкции № 47 ).
Пример 1. Расчет отпускных с учетом 13-й зарплаты
Работнику предоставляется трудовой отпуск в мае 2019 г. Из 12-месячного периода (1 мая 2018 г. – апрель 2019 г.) исключаются 2 месяца (работник получал пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % и 80 %).
Сумма 13-й зарплаты (900 руб.) начислена работнику в феврале 2019 г.
В расчет среднего заработка следует включать 13-ю зарплату в размере 750 руб. (900 руб. / 12 × 10).
При расчете среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются в составе начисленной заработной платы каждого месяца в размере 1/12 от общей суммы (п. 24 Инструкции № 47 ). При этом в месяцах года данная выплата учитывается пропорционально отработанному времени начиная с месяца, на который она приходится согласно лицевому счету. Для исчисления среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.
Пример 2. Расчет среднего заработка, сохраняемого за время командировки, и выплата 13-й зарплаты
Работнику в апреле 2019 г. рассчитывается средний заработок, сохраняемый за время командировки. Расчетный период – февраль и март 2019 г. По графику работы организации в феврале и марте по 20 рабочих дней. Фактически отработано в феврале 20, а в марте – 15 рабочих дней. В феврале работнику выплачена 13-я зарплата – 900 руб.
В расчет среднего заработка следует включать 13-ю зарплату как единовременную выплату, приходящуюся на февраль, март 2019 г., в следующих суммах:
– февраль – 75 руб. (900 руб. / 12 мес.);
– март – 56,25 руб. (75 руб. / 20 × 15).
