Ситуация. Перераспределение активов между участниками холдинга
В рамках созданного и зарегистрированного на территории Республики Беларусь холдинга осуществляется перераспределение имущественных активов с целью их наиболее эффективного использования.
Рассмотрим вопросы, которые возникли у управляющей компании.
1.1. Как правильно должно быть оформлено такое перераспределение?
Существуют 2 способа такого перераспределения:
1) административное решение управляющей компании о передаче с баланса на баланс, которое может быть принято, если документы о создании и деятельности предусматривают передачу управляющей компании таких полномочий;
2) гражданско-правовой договор между передающей и принимающей организацией. По мнению автора, данный договор нельзя считать договором дарения, запрет на который между коммерческими организациями установлен п. 4 части первой ст. 546 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Ведь цель безвозмездной передачи – не стремление одарить другую сторону, а наиболее эффективно использовать имущество в рамках родственных компаний. Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" |*| также не распространяется на передачу участниками холдинга денежных средств, товаров (имущества), имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, работ, услуг иным участникам холдинга – резидентам Республики Беларусь, осуществляемую по согласованию с управляющей компанией холдинга. Этот вывод подтверждается и п. 12 Указа № 660.
* Информация о том, как не допустить ошибок при предоставлении спонсорской помощи, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
1.2. Существуют ли особенности в налогообложении такой безвозмездной передачи?
Имущество (кроме ценных бумаг и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), безвозмездно полученное управляющей компанией холдинга – резидентом Республики Беларусь от дочерних компаний холдинга, дочерними компаниями холдинга – резидентами Республики Беларусь от управляющей компании холдинга и от иных дочерних компаний холдинга, при исчислении налога на прибыль и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции не включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, при одновременном соблюдении следующих условий:
1) участники холдинга, передающие и принимающие такое имущество:
– не входят в состав участников иных холдингов, зарегистрированных в установленном порядке на территории Республики Беларусь;
– не зарегистрированы в качестве резидентов СЭЗ, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;
– не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, производителями алкогольной продукции и табачных изделий, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, страховыми организациями;
– не осуществляют риэлтерскую деятельность, лотерейную деятельность, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, деятельность в сфере игорного бизнеса;
2) полученное имущество используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. При этом имущество, принятое получающей стороной к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, должно использоваться в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение не менее 36 месяцев (п. 12 Указа № 660).
Следует обратить внимание, что Указ Президента Республики Беларусь от 20.06.2014 № 287 |*| (далее – Указ № 287) внес серьезные изменения в Указ № 660 в части предоставления льгот по налогу на прибыль в перечисленных выше случаях.
* Информация об особенностях безвозмездной передачи имущества между участниками холдинга в рамках норм Указа Президента Республики Беларусь от 20.06.2014 № 287 доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Также Указ № 287 предоставил ряд льгот в части НДС. Теперь не признаются объектом обложения НДС обороты по безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь участнику холдинга имущества в описанной ситуации при условии его принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Одновременно участнику холдинга, принимающему такие объекты, подлежат передаче фактические суммы НДС (за исключением сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), предъявленные при приобретении таких машин и оборудования на территории Республики Беларусь либо уплаченные при их ввозе на территорию Республики Беларусь. В первичных учетных документах, применяемых участником холдинга при отгрузке таких машин и оборудования, делается запись "Передача сумм налога на добавленную стоимость согласно п. 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 № 660".
