Ситуация 1. Информация в годовом отчете в неденоминированных рублях
В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – Национальный стандарт № 104), организация составляет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2016 г.
Можно ли составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2016 г. в миллионах белорусских рублей в денежных знаках образца 2000 г. (по просьбе собственников организации)?
Это возможно в качестве дополнительной информации.
Бухгалтерская отчетность за 2016 г. составляется в денежных знаках образца 2009 г. По своему усмотрению организация может дополнить формы бухгалтерской отчетности реквизитами для отражения показателей и в денежных знаках образца 2000 г. в миллионах белорусских рублей |*|.
* Информация о примечаниях к отчетности
Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.
Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п. 5 Национального стандарта № 104).
Дополнительная информация может быть размещена в формах отчета. Подтверждает это норма п. 4 Национального стандарта № 104: при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования.
Таким образом, по своему усмотрению организация может дополнить формы бухгалтерской отчетности реквизитами для отражения показателей и в денежных знаках образца 2000 г. (до деноминации) в миллионах белорусских рублей.
Ситуация 2. Транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара
Торговая организация несет транспортные затраты.
Каким образом отражаются в бухгалтерском балансе организации такие затраты, приходящиеся на остаток товара, при составлении индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г.?
Верно ли показывать их по статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280)?
Они отражаются по стр. 214.
Транспортые затраты, приходящиеся на остаток товара, при составлении индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. отражаются по стр. 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса, а не по стр. 280.
Бухгалтерская отчетность за 2016 г. составляется по формам, предусмотренным Национальным стандартом № 104.
По статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280) бухгалтерского баланса показываются остатки краткосрочных активов, не показанные по стр. 210–270, в т.ч. учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
По стр. 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса показываются остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров, в порядке, установленном законодательством (п. 13 Национального стандарта № 104).
Ситуация 3. Сворачивать ли сальдо
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе договоров. По одному из контрагентов в одном случае сальдо дебетовое, а в другом – кредитовое.
Можно ли в балансе свернуть сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете?
Нельзя.
Свернутое сальдо в бухгалтерской отчетности не показывается. Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде.
Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета (п. 4 ст. 14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).
В бухгалтерской отчетности |*| не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 9 Национального стандарта № 104).
* Информация о составлении годового отчета за 2016 г.
Таким образом, организация не может показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности.
Также нельзя сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете или на разных счетах.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде: дебетовые остатки включаются в дебиторскую задолженность, а кредитовые остатки включаются в кредиторскую задолженность.
Пример. Учет ведется в разрезе договоров
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе договоров. По счету 60 по контрагенту «А» у организации на 31.12.2016 числятся дебиторская задолженность в размере 10 тыс. руб. (договор 1) и кредиторская задолженность в размере 4 тыс. руб. (договор 2). Срок погашения каждой задолженности – в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 13 Национального стандарта № 104).
По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исключение – обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, и обязательства по кредитам и займам без учета процентов по ним.
По стр. 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 (п. 13 Национального стандарта № 104).
Таким образом, по стр. 250 бухгалтерского баланса показывается 10 тыс. руб., а по стр. 630 и по стр. 631 бухгалтерского баланса – 4 тыс. руб.
Будет неправомерным свернуть сальдо и показать по стр. 250 – 6 тыс. руб.
Ситуация 4. Отражение в балансе резервов под снижение стоимости запасов
Организация создала резерв под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».
Каким образом он отражается в бухгалтерском балансе при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2016 г.?
Отдельно резерв под снижение стоимости запасов не отражается в индивидуальной бухгалтерской отчетности, однако на его величину уменьшается стоимость запасов.
Национальным стандартом № 104 не предусмотрено отражать в бухгалтерском балансе |*| непосредственно резерв под снижение стоимости запасов.
* Информация об особенностях подготовительной работы к составлению отчетности за 2016 г.
В то же время при наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы» (стр. 210) бухгалтерского баланса, в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы этих резервов (часть 11 п. 13 Национального стандарта № 104).
Ситуация 5. Увеличим долгосрочные активы
Организация имеет расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они подлежат отнесению со счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы отчетного периода, в т.ч. по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
Правомерно ли при составлении бухгалтерского баланса за 2016 г. отразить все расходы будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230)?
Неправомерно.
По статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разд. II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты (часть 13 п. 13 Национального стандарта № 104).
При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разд. I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (часть девятая п. 12 Национального стандарта № 104).
Отражать данные суммы расходов будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230) неверно.
