1 (309). Белорусская организация заключила в январе 2017 г. договор с организацией из Германии сроком на 4 месяца. Предмет договора – выполнение работ по испытанию и тестированию оборудования под давлением на площадке белорусской организации. Часть работ проведена на территории Беларуси (на протяжении 20 дней в 2017 г.), часть работ (обработка результатов, расчеты, подготовка и представление отчетов и др.) – за пределами Республики Беларусь. Акт работ и услуг датирован 28 апреля 2017 г., подписан заказчиком 11 мая 2017 г. Расчет по договору произведен в июне 2017 г.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Кто исходя из норм Налогового кодекса (далее – НК) является в данном случае плательщиком налогов?
Иностранная организация является плательщиком налога на доходы.
Объектом обложения налогом на доходы иностранной организации признаются доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. Ставка налога на доходы – 15 % (ст. 149 НК).
Справочно: под налогообложение не подпадают доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование) (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК).
Для данного дохода днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
– дата отражения в бухучете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг (подп. 2.1 п. 2 ст. 148 НК);
– дата отражения в бухучете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (подп. 2.3 п. 2 ст. 148 НК).
Указанные в ситуации работы и услуги выполнялись немецкой компанией по отдельному договору, а не в рамках внешнеторгового договора на приобретение оборудования в собственность или во временное пользование.
Следовательно, исключение, предусмотренное в подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146, к изложенной ситуации неприменимо.
У немецкой организации по выполняемым в Республике Беларусь работам и услугам постоянное представительство |*| не возникает (подп. 1.1 п. 1, п. 3 ст. 139 НК). Поэтому налог на прибыль в Беларуси она сама исчислять и уплачивать не обязана.
Функции и обязанности налогового агента должна исполнить белорусская организация.
В описываемой ситуации днем начисления дохода немецкой организации является 11 мая 2017 г. (дата подписания акта выполненных работ) (ст. 148 НК).
Поэтому исходя из пп. 3 и 5 ст. 150 НК при начислении (выплате) дохода немецкой компании белорусская организация должна была:
1) исчислить налог на доходы по ставке 15 % и перечислить его в бюджет Республики Беларусь из дохода, причитающегося немецкой организации, не позднее 22 июня 2017 г.;
2) представить декларацию по налогу на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации не позднее 20 июня 2017 г.
1.2. Освобождается ли немецкая организация от налога на доходы в Беларуси, если подтверждение о резидентстве представлено в налоговый орган 9 июня 2017 г.?
Освобождается, поскольку подтверждение представлено в белорусский налоговый орган до срока представления декларации по налогу на доходы.
Если немецкая организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то доходы от ее коммерческой деятельности не облагаются налогами в Беларуси (ст. 7 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 (далее – Соглашение с Германией)).
Для применения норм Соглашения с Германией иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Германии, в порядке, установленном в ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.
При получении налоговым органом подтверждения до установленного срока перечисления налога на доходы в бюджет налоговый агент вправе применить освобождение от налога на доходы, предусмотренное соглашением (части девятая и десятая п. 1 ст. 151 НК).
В нашей ситуации подтверждение было представлено в белорусский налоговый орган 9 июня 2017 г., т.е. до установленного срока представления декларации в налоговый орган и перечисления налога на доходы в бюджет.
Поэтому налоговый агент не удерживает налог на доходы с доходов немецкой организации и по сроку 22 июня 2017 г. в бюджет его не уплачивает.
Однако у налогового агента остается обязанность в части представления не позднее 20 июня 2017 г. декларации по налогу на доходы с указанием освобождения согласно Соглашению с Германией.
