В статье автор рассматривает порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете по своевременно не списанной кредиторской задолженности иностранного поставщика на условном примере.
Суть нарушения
Белорусская организация, имеющая непогашенную кредиторскую задолженность перед иностранной компанией, при сдаче бухгалтерской отчетности за 2018 г. не отразила в учете факт списания этой задолженности по причине ликвидации иностранного партнера в марте 2018 г. Данный факт был установлен белорусской организацией 01.12.2019.
Исправляя ошибку в учете и предполагая, что по результатам пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2018–2019 гг. будут доначислены налог на прибыль за эти годы, подлежащий уплате в бюджет, а также пени за несвоевременную уплату налога, что повлечет применение административной ответственности, организация перечислила в бюджет предварительную сумму по налогу на прибыль 50 000 руб.
Обоснование
Ошибки, выявленные в учете, подлежат исправлению (п. 9 НСБУ № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80) |*|.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).
Действия организации
I. Исправить ошибку прошлых лет, оказывающую влияние на показатели 2019 г. в бухучете и отчетности (до закрытия годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г.), можно, применив следующие приемы:
1) составить исправительные записи в бухучете (сторнировочные записи, если хозяйственная операция была отражена в учете ошибочно (неверно)), оформив запись бухгалтерской справкой-расчетом (пп. 9, 10, 11 НСБУ № 80);
2) составить дополнительные записи – если в учете не отражена хозяйственная операция либо она отражена в меньшей сумме, чем указана в первичном учетном документе;
3) составить дополнительные и сторнировочные записи, руководствуясь Законом № 57-З [2], – если при отражении в учете хозяйственная запись была составлена неверно.
II. Исправить ошибку прошлых лет в бухучете и отчетности (после закрытия годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г.).
Если обнаружилось, что ошибка допущена в прошлых годах и она повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправительные записи необходимо производить с использованием счета 84.
В бухучете составляют дополнительные или сторнировочные записи по счету 84 в корреспонденции с соответствующими счетами. Бухгалтерскую отчетность |*| за прошлый год не исправляют. В бухгалтерской отчетности за 2019 г. нужно откорректировать все связанные с этой ошибкой показатели за прошлый год (п. 12 НСБУ № 80).
Основанием для списания задолженности ликвидированного кредитора являются:
– приказ руководителя организации;
– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иной первичный учетный документ (например, бухгалтерская справка) (часть девятая п. 73 Инструкции № 180 [3]; ст. 10 Закона № 57-З);
– документ, подтверждающий ликвидацию кредитора.
Исправляем ошибки по списанию кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
Рассмотрим порядок исправления в учете и отчетности ошибки по своевременно не списанной кредиторской задолженности |*| в случае ликвидации кредитора в прошлых периодах.
* Списание кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности
Пример
Списание задолженности в связи с ликвидацией кредитора
В целях подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г. торговая организация провела инвентаризацию расчетов с иностранными поставщиками, по результатам которой было выявлено, что поставщик-кредитор (иностранная организация – резидент США) был ликвидирован 02.03.2018, о чем имеются подтверждающие документы.
Организация внесла исправления в бухгалтерский учет 01.12.2019.
По данным бухучета на последнюю отчетную дату (на 30.11.2019) общая сумма кредиторской задолженности перед резидентом США составляла 196 678,70 руб., в разбивке по видам иностранных валют:
– 52 224,04 евро, что составляет 121 196,33 руб. по курсу Нацбанка 2,3207 руб. за 1 евро;
– 31 218,32 долл. США, что составляет 65 826,95 руб. по курсу Нацбанка 2,1086 руб. за 1 долл. США;
– 3 552,40 фунтов стерлингов, что составляет 9 655,42 руб. по курсу Нацбанка 2,7180 руб. за 1 фунт стерлингов.
По данным бухучета на 31.12.2018 общая сумма кредиторской задолженности перед этим же поставщиком составляла 206 297,51 руб., в разбивке по видам валют:
– 52 224,04 евро, что составляет 129 170,94 руб. по курсу Нацбанка 2,4734 руб. за 1 евро;
– 31 218,32 долл. США, что составляет 67 425,32 руб. по курсу Нацбанка 2,1598 руб. за 1 долл. США;
– 3 552,40 фунтов стерлингов, что в пересчете составляет 9 701,25 руб. по курсу Нацбанка 2,7309 руб. за 1 фунт стерлингов.
Курсовые разницы, образовавшиеся от пересчета кредиторской задолженности в период с 1 января по 30 ноября 2019 г., были списаны в 2019 г. в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке (см. табл. 1):
Таблица 1
По данным бухучета на дату ликвидации кредитора (02.03.2018) общая сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составляла 195 500,33 руб., в разбивке по валютам:
– 52 224,04 евро, что составляло 124 794,57 руб. по курсу Нацбанка 2,3896 руб. за 1 евро;
– 31 218,32 долл. США, что составляло 61 147,32 руб. по курсу Нацбанка 1,9587 руб. за 1 долл. США;
– 3 552,40 фунтов стерлингов, в пересчете – 9 558,44 руб. по курсу Нацбанка 2,6907 руб. за 1 фунт стерлингов.
Курсовые разницы |*|, образовавшиеся от пересчета кредиторской задолженности в период с 03.03.2018 по 31.12.2018, были списаны в 2018 г. в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности в дебет (кредит) счета 91 в порядке, представленном в табл. 2.
* Влияние курсовых разниц на доходы (расходы) по финансовой деятельности
После проведения реформации за 2018 г. чистая прибыль, полученная организацией, осталась нераспределенной и числится на счете 84.
Таблица 2
Организация внесла исправления в бухгалтерский учет с отражением бухгалтерских записей в следующем порядке (см. табл. 3):
Таблица 3
Исправительные записи в учете на дату исправления ошибки в учете по состоянию на 01.12.2019
Меры ответственности
У организации на дату подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 г. имелась переплата в сумме 50 000 руб., поэтому к административной ответственности ни организация, ни ее должностные лица не будут привлечены.
