Исправление ошибочных ЭСЧФ
Напоминаем, что ошибки в ЭСЧФ могут быть обнаружены:
1) Порталом;
2) плательщиком в уже выставленном ЭСЧФ.
В первом случае Портал не принимает такой ЭСЧФ. Во втором случае плательщик выставляет исправленный (дополнительный) ЭСЧФ либо просто аннулирует исходный ЭСЧФ.
1. В подп. 8.2 п. 8 Инструкции ограничен срок корректировки ЭСЧФ с ошибками, не принятых Порталом, если этот ЭСЧФ уже корректировался: ЭСЧФ, имеющий статус «В разработке. Ошибка», может редактироваться плательщиком, создающим ЭСЧФ, в течение 3 месяцев с даты создания на Портале или с даты последней корректировки ЭСЧФ на Портале (в случае его корректировки).
2. При загрузке ЭСЧФ с использованием web-сервиса Портала из учетной системы плательщика в виде файла xml-формата при наличии ошибок основного форматно-логического контроля по запросу (в течение 3 месяцев с даты направления ЭСЧФ на Портал), сформированному учетной системой плательщика, создавшего ЭСЧФ, в его учетную систему возвращается электронное сообщение с указанием обнаруженных ошибок (п. 14 Инструкции).
3. Согласно п. 30 Инструкции в исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименовании поставщика и получателя, а с 1 апреля 2017 г. – еще и о статусах поставщика и получателя.
Следовательно, если в ЭСЧФ статус поставщика или получателя указан неправильно, такой ЭСЧФ нужно аннулировать и выставить новый.
Изменения в порядке создания и заполнения исправленных и дополнительных ЭСЧФ
Напомним, что исправленный ЭСЧФ выставляется (направляется) в следующих случаях (п. 10 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):
– при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС размере 0,10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 %, 20 %;
– при полном возврате покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями;
– при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ.
Дополнительный ЭСЧФ |*| выставляется (направляется) в следующих случаях (п. 11 ст. 106-1 НК):
– при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью пятой п. 11 ст. 103 НК.
Справочно: в части пятой п. 11 ст. 103 НК идет речь об уценке и (или) списании не реализованных по розничным ценам юридическими лицами, осуществляющими торговлю на территории Республики Беларусь, и организациями связи в установленные договором сроки тиражей периодических печатных средств массовой информации;
– частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК;
– увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 НК;
– корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с положениями п. 8-1 ст. 105 НК.
* Информация о том, когда нужен дополнительный ЭСЧФ без основного
1. В подп. 8.5 п. 8 Инструкции определено, какой статус получает исправленный или дополнительный ЭСЧФ, если исходный ЭСЧФ еще не подписан ЭЦП покупателя:
– в случаях, когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей его, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае исправленный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем», а исходный (исправленный) принимает статус «Аннулирован»;
– в случаях, когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей его, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем».
Данные статусы продавец использует для целей определения отчетного периода, в котором можно исключить налоговую базу из декларации по НДС.
Пример 1. Возврат части товара
В апреле 2017 г. продавец отгрузил товары на территории Республики Беларусь и выставил исходный ЭСЧФ. Отчетный период по НДС – календарный месяц. В мае покупатель вернул часть товара с браком. Продавец выставил в мае дополнительный ЭСЧФ. Данный ЭСЧФ после отправки на Портал получил статус «Выставлен».
При возврате покупателем продавцу товаров у продавца на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателя в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).
Уменьшение оборотов осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ покупатель подписал ЭЦП.
Таким образом, продавец уменьшает оборот на стоимость возвращенного товара в налоговой декларации по НДС в мае 2017 г.
2. Предоставлена возможность изменять некоторые признаки в дополнительном ЭСЧФ, содержащем ссылку на исходный или дополнительный ЭСЧФ (при его создании на базе этих ЭСЧФ) (подп. 26.13 п. 26 Инструкции). Так, могут изменяться:
– стр. 3 «Дата совершения операции»;
– стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав»;
– стр. 31 «Дополнительные сведения»;
– данные разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ.
3. Выставленный комитентом (продавцом) ЭСЧФ, номер которого указан в стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ЭСЧФ, выставленного комиссионером (покупателем), может быть аннулирован после того, как будет аннулирован ЭСЧФ комиссионера (покупателя), содержащий в стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ссылку на ЭСЧФ комитента (продавца) (дополнение, внесенное в п. 28 Инструкции).
4. Согласно дополнениям, внесенным в п. 29 Инструкции:
а) исходный или исправленный ЭСЧФ, к которому выставлен дополнительный, не может иметь статус «На согласовании» на момент выставления дополнительного ЭСЧФ;
б) дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС, считается выставленным после его подписания и направления на Портал. Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, считается выставленным при условии его подписания без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ покупателем. При неподписании покупателем ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный имеет статус «На согласовании».
Пример 2. Возврат брака
Продавцу возвращена часть товаров с браком. Поскольку невозможно идентифицировать, к какому исходному ЭСЧФ относятся возвращенные товары, продавец выставил дополнительный ЭСЧФ без ссылки на конкретный ЭСЧФ |*|.
* Информация о создании ЭСЧФ при возврате товаров
Оборот по возврату товаров может быть исключен из налоговой декларации по НДС только после подписания покупателем указанного дополнительного ЭСЧФ;
в) при создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС:
– в соответствии с частью второй п. 6 и частью второй п. 7 ст. 97 НК в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;
– п. 18 ст. 98 НК в целом за месяц от всех контрагентов.
Справочно: в части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 поименованы так называемые суммовые разницы.
В п. 18 ст. 98 НК идет речь об увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые указал комитент.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
Таким образом, продавец вправе выставить 1 дополнительный ЭСЧФ |*|:
– на все положительные суммовые разницы за месяц в рамках одного договора с получателем, связанные с получением оплаты частями после отгрузки объектов. Данный ЭСЧФ направляется получателю, чтобы он мог скорректировать свои налоговые вычеты;
– на все суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, например, санкции за нарушение покупателями условий договоров, по которым момент фактической реализации приходится на данный месяц. Указанный ЭСЧФ направляется только на Портал.
* Информация о том, кто и в каких случаях составляет и направляет ЭСЧФ
