* Нюансы начисления амортизации основных средств в учетной политике-2020
Организации определяют нормативные сроки службы каждого объекта основных средств при вводе их в эксплуатацию вне зависимости от использования (неиспользования) таких объектов в предпринимательской деятельности. Нормативный срок службы устанавливается в соответствии с классификацией [2].
Порядок начисления амортизации в зависимости от особенностей использования основного средства представлен на схеме:
Схема. Порядок начисления амортизации
Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы также имеет большое значение, поскольку он является величиной, непосредственно влияющей на границы диапазона СПИ. Так, организации определяют СПИ объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов согласно приложению 3 к Инструкции (п. 21 Инструкции).
Для расчета диапазона СПИ нормативный срок службы умножается:
• по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и капитальным вложениям в улучшение земель – на 0,8 (для определения наименьшего срока) и на 1,2 (для определения наибольшего срока);
• по остальным объектам основных средств (за исключением основных средств горнодобывающей промышленности) – на 0,5 (для определения наименьшего срока) и на 1,5 (для определения наибольшего срока).
СПИ при вводе объектов основных средств в эксплуатацию выбираются по усмотрению комиссии, но не должны выходить за границы диапазона. В этих же границах могут пересматриваться СПИ на начало года.
Пример 1
Установление диапазона СПИ
Нормативный срок службы сооружения по классификации – 40 лет. Диапазон, в пределах которого организация может установить СПИ, – от 32 до 48 лет (40 × 0,8 – нижняя граница диапазона, 40 × 1,2 – верхняя граница диапазона).
Нормативный срок службы по холодильному оборудованию – 6 лет. Диапазон, в пределах которого организация может установить СПИ, – от 3 до 9 лет (6 × 0,5 – нижняя граница диапазона, 6 × 1,5 – верхняя граница диапазона).
Организация для решения стоящих перед ней задач может воспользоваться дополнительными возможностями при определении нормативного срока службы, установленными Инструкцией.
Так, нормативный срок службы может быть установлен не по классификации, а по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя (п. 17 Инструкции).
Пример 2
Можно применить срок эксплуатации, установленный заводом-изготовителем
Экскаватору согласно классификации присвоен шифр амортизации 41807, которому соответствует нормативный срок службы 20 лет. Однако в техническом паспорте зарубежного завода-изготовителя установлен срок эксплуатации 12 лет.
Организация должна присвоить шифр амортизации согласно классификации 41807, а нормативный срок службы может установить по выбору: 20 или 12 лет. В первом случае диапазон СПИ составит от 10 до 30 лет, во втором случае – от 6 до 18 лет.
Если организации необходимо самортизировать |*| экскаватор в возможно короткий срок, она выбирает нормативный срок службы из технической документации 12 лет, а СПИ устанавливает по низшей границе диапазона СПИ – 6 лет. Это необходимо указать в протоколе комиссии. В противном случае при проверке может возникнуть вопрос о несоответствии шифру амортизации нормативного срока службы, указанного в классификации.
Кроме того, в соответствии с дополнениями, внесенными в п. 17 Инструкции, с 1 февраля 2020 г. по приобретаемым основным средствам можно устанавливать нормативные сроки службы не только по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя, но и на основании проектной документации.
Пример 3
Можно применить срок эксплуатации, установленный проектной документацией
Нормативный срок службы сооружения, указанный в классификации, – 60 лет, а согласно проектной документации сооружение рассчитано на 40 лет эксплуатации.
Комиссия вправе установить нормативный срок службы 60 лет (с диапазоном СПИ от 48 лет до 72 лет) либо 40 лет (с диапазоном СПИ от 32 до 48 лет).
Особенности определения нормативных сроков службы и СПИ по приобретаемым объектам, бывшим в эксплуатации
Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, то она вправе, руководствуясь п. 18 Инструкции, определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации. При этом по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, бывшим в эксплуатации, сниженный нормативный срок службы не может быть менее 3 лет, по другим объектам – не менее 2 лет.
С 1 февраля 2020 г. при установлении нормативного срока службы организация может учитывать срок фактической эксплуатации у предыдущего балансодержателя (балансодержателей) (новая редакция п. 18 Инструкции).
Пример 4
Приобретено оборудование, бывшее в эксплуатации
В феврале 2020 г. приобретено оборудование, бывшее 10 лет в эксплуатации у предыдущего балансодержателя. Организация устанавливает нормативный срок службы оборудования по классификации – 12 лет и вправе принять одно из следующих решений:
1) не уменьшать нормативный срок службы, а установить согласно классификации;
2) уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования оборудования у предыдущей организации;
3) снизить нормативный срок службы вдвое ниже приведенного в классификации значения.
В первом случае нормативный срок службы – 12 лет, соответствующий диапазон СПИ – от 6 до 18 лет.
Во втором случае нормативный срок службы составит 2 года (12 лет (нормативный срок службы) – 10 лет (срок эксплуатации у предыдущего балансодержателя)), соответствующий диапазон СПИ – от 1 года до 3 лет.
В третьем случае нормативный срок службы – 6 лет, соответствующий диапазон СПИ – от 3 до 9 лет.
Если у предыдущего балансодержателя срок фактической эксплуатации превысил нормативный срок службы по классификации, то комиссия определяет нормативный срок службы самостоятельно на срок не менее 1 года.
Пример 5
У бывшего собственника здания срок его использования превысил нормативный срок службы по классификации
Организации передано безвозмездно одноэтажное здание с остаточной стоимостью, которое было в эксплуатации у передающей стороны 40 лет и 3 месяца. Нормативный срок службы здания по классификации – 40 лет. Поскольку срок фактической эксплуатации здания у передающей стороны превышает его нормативный срок службы по классификации, то организация – принимающая сторона вправе самостоятельно определить любой нормативный срок службы этого здания от 1 года и более.
СПИ определяется комиссией по каждому объекту основных средств, т.е. можно установить одинаковый СПИ по всем объектам основных средств, входящим в однородную группу, а можно по решению комиссии – разный. Например, в группе «торговое оборудование», состоящей из 8 единиц, по 5 объектам можно установить одинаковый срок – 7 лет, по остальным трем: 4, 5 и 6 лет.
Пересмотр СПИ основных средств
Установленный при вводе в эксплуатацию объекта срок может быть в последующие годы пересмотрен организацией (п. 24 Инструкции):
• с начала года с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра;
• после завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведения технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
• в случае проведения переоценки с привлечением оценщика.
Кроме того, пересмотр осуществляется:
• при применении поправочного коэффициента к месячной норме (сумме) амортизации (п. 25 Инструкции).
С 1 февраля 2020 г. организации могут пересматривать вышеуказанные сроки |*| и после проведенной реорганизации.
При пересмотре СПИ в начале года необходимо находиться в границах СПИ. Пересмотр можно проводить как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения сроков.
Увеличение СПИ
Организации обычно продлевают СПИ основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, если планируют снизить себестоимость выпускаемой продукции, повысить ее конкурентоспособность.
Пример 6
Увеличение СПИ
Нормативный срок службы силового оборудования – 12 лет, соответствующий диапазон СПИ – от 6 до 18 лет. Организация установила СПИ оборудования при вводе его в эксплуатацию в декабре 2009 г. – 12 лет. По состоянию на 1 января 2020 г. остаточный СПИ составлял 2 года (12 лет (установленный СПИ) – 10 лет (срок фактической эксплуатации)), или 24 месяца.
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2020 г. – 48 000 руб.
Если организация не пересмотрит СПИ с 1 января 2020 г., то ежемесячная сумма амортизационных отчислений оборудования составит 2 000 руб. (48 000 руб. / 24 мес.).
При принятии решения о пересмотре с начала 2020 г. СПИ оборудования должен находиться в границах диапазона от 6 до 18 лет. Максимальный СПИ, который может установить комиссия при его продлении с 1 января 2020 г., – 18 лет, тогда остаточный СПИ составит 8 лет (18 – 10), или 96 месяцев. Ежемесячные амортизационные отчисления в 2020 г. после продления СПИ значительно уменьшатся и составят 500 руб. (48 000 руб. / 96 мес.).
Уменьшение СПИ
Уменьшение СПИ может помочь организации при обновлении основных средств |*|, замене морально устаревших объектов более совершенными. При снижении СПИ также необходимо находиться в рамках диапазона и учитывать срок фактической эксплуатации объекта в организации. Пересмотренный комиссией СПИ не может быть равен либо меньше срока фактической эксплуатации, в противном случае остаточный срок будет равен нулю либо примет отрицательное значение.
* Амортизация по основному средству, приобретенному за счет безвозмездно полученных денежных средств
Пример 7
Уменьшение СПИ
Оборудование введено в эксплуатацию 6 лет назад. Нормативный срок службы – 10 лет, соответствующий диапазон СПИ – от 5 до 15 лет. Комиссия установила в декабре 2014 г. при вводе в эксплуатацию оборудования СПИ, равный нормативному, – 10 лет. К началу 2020 г. на рынке появились новые аналоги этого оборудования с более высокими техническими характеристиками. Организация приняла решение ускорить амортизацию находящегося на балансе оборудования с начала 2020 г. путем сокращения СПИ до 6 лет и 1 месяца, что не выходит за границы диапазона. Остаточный СПИ оборудования после пересмотра составит 1 месяц (6 лет и 1 месяц (СПИ после пересмотра) – 6 лет (срок фактической эксплуатации)).
Сумма амортизационных отчислений рассчитывается делением остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2020 г. на остаточный СПИ. Таким образом, оборудование полностью самортизируется до 1 февраля 2020 г.
