Новшества в налогообложении доходов, связанных с направлением на обучение за границу
К числу плательщиков, которым производятся выплаты, аналогичные оплате расходов на командировку, освобождаемые от подоходного налога, отнесены также работники, направленные за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), при условии, что организация или индивидуальный предприниматель являются для них местом основной работы (службы, учебы) (часть вторая подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 [1]).
Кроме того, с 23 марта 2019 г. подп. 1.2 п. 1 Указа № 411 освобождены от подоходного налога доходы, получаемые работниками, направленными на обучение за границу, в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, а также расходов нанимателя, аналогичных возмещаемым при направлении работников в служебные командировки (подп. 1.1 п. 1 Указа № 411).
Пример 1
Расходы, оплаченные организацией, являющейся местом основной работы, а также принимающей стороной
Организация направила работника в г. Берлин (Германия) на семинар, связанный с повышением квалификации, и оплатила расходы по проезду к месту проведения семинара и обратно.
Принимающая сторона оплатила работнику суточные, стоимость проживания в гостинице и расходы на проезд в месте проведения семинара.
Все полученные доходы не являются объектом обложения подоходным налогом.
Важно! Положения подп. 1.2 п. 1 Указа № 411 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г. Физические лица, у которых после этой даты был удержан подоходный налог, имеют право на его возврат (зачет).
Изменения в налогообложении доходов, приравненных к дивидендам
Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [2]). К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК).
В подп. 1.3 п. 1 Указа № 411 определено, что к дивидендам следует относить любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли.
Важно! Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. Если из таких доходов подоходный налог не был удержан, это следует сделать.
Пример 2
Налогообложение доходов, начисленных унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу
В соответствии с решением о распределении прибыли собственнику унитарного предприятия – физическому лицу (организация для него – место основной работы) начислены и выплачены дивиденды в размере 1 000 руб. по итогам 2019 г. Выплата дивидендов по итогам 2018 г. производилась. Унитарное предприятие не является учредителем других организаций.
Налоговую базу для доходов, облагаемых по такой ставке, определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (часть первая п. 3 ст. 199 НК).
Сумма дохода для определения налоговой базы подоходного налога с дивидендов, причитающихся собственнику, составляет 1 000 руб. Сумма подоходного налога – 130 руб. (1 000 × 13 %). Стандартный налоговый вычет в размере 110 руб., установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, не применяется, так как облагаемый доход превышает 665 руб.
Вычеты НДС при осуществлении командировочных расходов
В письме МНС от 05.11.2019 [3] разъяснен порядок вычета «входного» НДС при отражении в учете расходов по найму жилья командированными лицами.
С 23 марта 2019 г. Положением № 176 [4] изменен порядок документального подтверждения возмещения расходов по найму жилого помещения, понесенных за наличный расчет, в т.ч. по командировкам в пределах Республики Беларусь.
Такие расходы наниматель возмещает без представления подтверждающих документов в размерах, установленных в приложении 1 к Положению № 176 (часть первая п. 15 Положения № 176).
Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании подтверждающих документов, в т.ч. в тех случаях, когда они превышают:
• размеры, установленные в приложении 1 к Положению № 176;
• размер общей выплаты, определенный нанимателем водителям, осуществляющим автомобильные перевозки.
Расходы по найму жилого помещения при служебной командировке работника в пределах Республики Беларусь отражаются в бухгалтерском учете на основании авансового отчета:
• либо в размере, установленном в приложении 1 к Положению № 176. Подтверждающие документы не прилагаются к авансовому отчету. Суммы «входного» НДС не подлежат вычету;
• либо согласно подтверждающим документам. В таком случае суммы «входного» НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке.
