1. С 2014 г. для санаторно-курортных и оздоровительных услуг предусмотрен отдельный порядок определения момента фактической реализации.
Так, положения п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РБ (далее – НК) дополнены частью девятой, устанавливающей, что днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признают день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Выбранный порядок определения дня оказания таких услуг плательщик отражает в учетной политике организации. Изменению в течение текущего налогового периода данный порядок не подлежит.
2. Редакционные изменения произошли в порядке определения момента фактической реализации в отношении так называемых "суммовых" разниц, или разниц, возникающих при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства. Суть порядка не изменилась. Норма звучит так: моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со ст. 100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и включаемой в налоговую базу НДС (исключаемой из налоговой базы НДС) согласно пп. 6 и 7 ст. 97 НК, признается день получения указанных сумм разницы.
Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена выручка от реализации по курсу, установленному договором, на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
Д-т 90-2 – К-т 68
– исчислен НДС;
Д-т 51, 52 – К-т 62
– поступила оплата (по курсу, установленному договором);
Д-т 62 (91) – К-т 91 (62)
– отражена разница, возникающая при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства;
Д-т 91 – К-т 68
– исчислен НДС из отраженной разницы или отражен методом "красное сторно"*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
3. С 2014 г. положения о том, что момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии может определяться в т.ч. как приходящийся на отчетный период день, определенный в порядке, установленном п. 2 ст. 100 НК, исключены из п. 13 ст. 100 НК.
Данная правка носит редакционный характер и связана с исключением из НК положений п. 2 ст. 100 НК с 2013 г., касающихся организаций, которые ранее отражали выручку методом "по оплате".
4. До 2014 г. положениями п. 17 ст. 100 НК было установлено, что моментом фактической реализации для операций по предоставлению плательщиками (за исключением банков) возмездных денежных займов, за исключением коммерческих займов, признается день получения доходов, связанных с предоставлением возмездных денежных займов.
В 2014 г. моментом фактической реализации для операций по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог имущества признают день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа – дату продления срока займа, указываемую в залоговом билете.
До 2014 г. проценты по займам включались в налоговую декларацию (расчет) по НДС по мере оплаты.
5. Установлен отдельный порядок для определения дня оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней. Так, днем оказания услуг в сфере образования при таком сроке признается последний день каждого месяца оказания этих услуг (п. 18 ст. 100 НК).
При оказании таких услуг в сфере образования в течение срока менее 60 календарных дней день их оказания определяют, руководствуясь п. 1 ст. 100 НК.
6. В 2014 г. установлен также отдельный порядок определения дня оказания медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи более 60 календарных дней. Днем оказания медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней признают последний день каждого месяца оказания таких услуг (п. 19 ст. 100 НК).
При оказании таких услуг в течение срока менее 60 календарных дней день их оказания определяют в соответствии с п. 1 ст. 100 НК.
