Объектом обложения НДС признают не только обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При этом различают НДС, взимаемый:
– таможенными органами (взимают НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС);
– налоговыми органами (взимают НДС при ввозе товаров из ЕАЭС).
Взимание НДС налоговые органы осуществляют на основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору (далее – Протокол).
НДС при ввозе товаров из ЕАЭС отражают в части II декларации по НДС, форма которой утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42). Порядок заполнения формы этой части изложен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).
Теперь рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Доставка товаров из Российской Федерации
Белорусская организация в 2015 г. приобрела товары в Российской Федерации. Отдельно от их стоимости белорусский покупатель оплатил российской транспортной организации доставку этих товаров в Беларусь. Стоимость транспортных расходов включена покупателем товаров в налоговую базу НДС при ввозе товаров.
Суть нарушения
Покупатель необоснованно включил стоимость транспортных услуг в налоговую базу НДС при ввозе товаров.
Обоснование
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на основе стоимости приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).
Налоговую базу, отражаемую в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывают с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"; далее – Правила).
В настоящее время законодательство Республики Беларусь не содержит норм о включении в налоговую базу НДС сумм расходов по транспортировке ввозимых товаров сверх их стоимости.
В связи с этим стоимость транспортных услуг по доставке ввозимых из ЕАЭС товаров не включают в налоговую базу НДС при ввозе товаров.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС при ввозе товаров в части стоимости оплаченных транспортных расходов.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в части II декларации по НДС и в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию. Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражают в декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки (п. 8 ст. 63 НК) |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 2. Ввоз товаров с предварительной оплатой
Белорусская организация ввезла приобретенные товары из Казахстана с их оплатой в долларах США. Товары были приняты к учету 7 августа 2015 г., а предварительная оплата осуществлена 3 августа 2015 г. Налоговая база для целей исчисления НДС была определена в белорусских рублях на дату оплаты, т.е. по курсу Нацбанка на 3 августа 2015 г. – 15 400 руб. за 1 долл. США (условно).
Суть нарушения
Организация неверно определила налоговую базу НДС.
Обоснование
Налоговую базу для целей исчисления НДС определяют в белорусских рублях по курсу на дату принятия товаров на учет, т.е. по курсу Нацбанка на 7 августа 2015 г. – 15 700 руб. за 1 долл. США (условно).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары).
Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженную в иностранной валюте, пересчитывают в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства – члена ЕАЭС на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола).
В гр. 8 заявления указывают установленный центральным (национальным) банком государства – члена ЕАЭС курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров (п. 3 Правил).
Справочно: датой совершения хозяйственной операции считают дату принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.
Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:
– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.
Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Минфина Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету").
Таким образом, налоговая база НДС в белорусских рублях должна быть определена по курсу на дату принятия ввезенных товаров к учету, т.е. по курсу Нацбанка на 7 августа 2015 г.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС при ввозе товаров в сторону ее увеличения.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в части II декларации по НДС и в заявлении.
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Ввоз товаров с последующим изменением их цены
Белорусская организация ввезла 2 июня 2015 г. из Российской Федерации товар стоимостью 24 000 000 бел. руб. и уплатила НДС 19 июля 2015 г. в размере 4 800 000 бел. руб. По протоколу согласования цен 31 июля 2015 г. цена на этот товар была увеличена до 26 000 000 бел. руб.
Суть нарушения
Налоговая база не была откорректирована покупателем в сторону ее увеличения.
Обоснование
Налоговую базу НДС следует увеличить на 2 000 000 бел. руб.
При увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Уплата НДС и представление налоговой декларации производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров.
Разницу между измененной и предыдущей стоимостью приобретенных импортированных товаров отражают в налоговой декларации, одновременно с которой налогоплательщик представляет в налоговый орган ряд документов.
Справочно: такими документами являются:
– заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью) на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
– договор (контракт) или иной документ, предусмотренный участниками договора (контракта), который подтверждает увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (если его выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС). Указанные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств – членов ЕАЭС. Формат этих документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств – членов ЕАЭС (п. 24 Протокола).
При увеличении стоимости ввезенных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, в стр. 1.1, 2.1, 3.1 части II декларации по НДС отражают разницу между измененной и предыдущей стоимостью ввезенных товаров, увеличивающую налоговую базу, за месяц, в котором участники договора (контракта) изменили цену ввезенных товаров (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 42).
Следовательно, не позднее 20 августа 2015 г. организация должна представить в налоговый орган декларацию по НДС, в которой необходимо отразить увеличение налоговой базы на 2 000 000 бел. руб. и исчислить НДС исходя из этой разницы, так как изменение цены состоялось по истечении месяца, в котором товар был принят к учету.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации надо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС при ввозе товаров в сторону ее увеличения.
Исправления в налоговый учет вносят на основании норм ст. 63 НК. Следует также представить часть II декларации по НДС и заявление.
Меры ответственности
Ситуация 4. Ввоз подакцизного товара
Белорусская организация в 2015 г. ввезла из Российской Федерации дизельное топливо класса 5. НДС был исчислен исходя из налоговой базы, установленной согласно стоимости этого дизельного топлива.
Суть нарушения
Организация неправильно определила налоговую базу НДС.
Обоснование
Налоговую базу НДС следует увеличить на сумму акцизов по дизельному топливу класса 5.
Справочно: на дизельное топливо класса 5 установлена ставка акцизов в размере 1 117 800 руб. за 1 т (приложение 1 к НК).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 14 Протокола).
Дизельное топливо признают подакцизным товаром (подп. 1.8 п. 1 ст. 111 НК).
Справочно: налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров, в т.ч. товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в т.ч. товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Налоговую базу для исчисления акцизов определяют на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров, в т.ч. товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы подакцизные товары) (п. 16 Протокола).
Таким образом, в налоговую базу для исчисления НДС необходимо включить исчисленную сумму акцизов по дизельному топливу класса 5.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организация должна сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС при ввозе товаров в сторону ее увеличения.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.Показатели, отраженные в части II декларации по НДС и в заявлении, подлежат корректировке в сторону увеличения |*|.
* Дополнительная информация об ошибках в исчислении НДС при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Меры ответственности
