Из письма в редакцию:
"Наша организация применяет УСН с уплатой НДС и выполняет на территории Республики Беларусь строительные работы с привлечением субподрядчиков. С 2015 г. изменился порядок определения налоговой базы для исчисления НДС при реализации таких работ. До 2015 г. НДС исчислялся от стоимости работ, выполненных собственными силами, а с 2015 г. – с полной стоимости, включая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
В 2015 г. организация при определении налоговой базы по налогу при УСН приняла в расчет сумму НДС, исчисленную от полной стоимости строительных работ, включая стоимость работ, которые выполнили субподрядчики.
Правильно ли учтена сумма НДС при определении налоговой базы для исчисления налога при УСН?
Наша организация выполняет строительные работы также и на территории Российской Федерации. Российский заказчик в качестве налогового агента удержал суммы НДС с применением ставки в размере 18 % при выплате нам суммы за выполненные работы.
Можно ли эти удержанные суммы НДС не включать в состав валовой выручки для целей налога при УСН?
Дарья Андреевна, главный бухгалтер”
При исчислении налога при УСН установлен особый порядок исключения НДС из выручки
Сразу отмечу, что в первом случае допущена ошибка. Организация неправомерно приняла в расчет налоговой базы по налогу при УСН сумму НДС, исчисленую от полной стоимости строительных работ, включая стоимость работ, которые выполнили субподрядчики.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки.
Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
При этом в валовую выручку организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, не включают суммы НДС, исчисленные ими с выручки от реализации работ в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) (п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: данное положение распространяется также на организации, применявшие общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС (п. 2 ст. 288 НК).
Отмечу, что налоговую базу НДС при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, подрядчик должен определять как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК) |*|.
* Комментарий об определении налоговой базы и вычетов по строительным работам с участием субподрядчиков в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Следовательно, для целей исчисления НДС при выполнении строительных работ с участием субподрядчиков принимается налоговая база в виде полной стоимости выполненных работ, включающей стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Что касается УСН, то с учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации работ для целей определения налоговой базы и валовой выручки при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков подрядчик включает сумму, полученную (причитающуюся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами (далее – превышение) (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, сумму НДС, невключаемую в состав валовой выручки при исчислении налога при УСН, определяют исходя из суммы за выполнение строительных работ собственными силами с учетом превышения, а не от налоговой базы НДС, установленной п. 17 ст. 98 НК.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН следует произвести корректировку налоговой базы, так как при заполнении разд. I данной декларации в стр. 1 отражают налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (п. 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Поскольку данная ошибка привела к занижению налоговых платежей, то на организацию будет наложен штраф.
Справочно: неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
В валовую выручку и налоговую базу для УСН не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в России
Во втором случае сумму НДС, удержанную российским заказчиком, не включают в валовую выручку для целей налога при УСН.
Объясню почему.
В валовую выручку не включают помимо прочего суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).
Обратимся к нормам налогового законодательства Российской Федерации.
При реализации работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщиков, налоговую базу определяют как сумму дохода от реализации этих работ с учетом НДС (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации; далее – НК РФ).
Налоговая база НДС определяется налоговыми агентами, которыми признают организации, состоящие на учете в налоговых органах России, приобретающие на территории Российской Федерации работы у вышеуказанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
При выполнении работ на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговую базу налоговый агент определяет как стоимость таких работ без включения в них суммы НДС (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке в размере 18 % соответствующую сумму НДС и перечислить ее в бюджет.
Из изложенного следует, что изначально предназначенная к перечислению от резидента Российской Федерации резиденту Республики Беларусь сумма выручки за выполненную работу содержит НДС, который по российскому законодательству подлежит внесению в бюджет. В силу того что белорусская организация не может уплатить НДС в бюджет Российской Федерации, за нее это осуществляет покупатель – налоговый агент.
Таким образом, для белорусской организации выручкой является вся сумма выручки за выполненные строительные работы, включая НДС, удержанный из этой суммы налоговым агентом и уплаченный в бюджет Российской Федерации.
Но, поскольку для организаций, применяющих УСН, предусмотрено уменьшение валовой выручки и налоговой базы на суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах, такая организация не должна включать в валовую выручку и налоговую базу для УСН суммы НДС, уплаченные (удержанные) в Российской Федерации налоговым агентом.
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
