В каких случаях возникает необходимость исчисления налога на недвижимость
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З (далее – НК)
Перечень объектов обложения налогом на недвижимость определен в ст. 185.
С учетом их содержания определяется порядок отражения в учете сумм начисленного налога на недвижимость.
Налог на недвижимость следует исчислять:
– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, являющимся собственностью или находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и принадлежащим плательщикам – физическим лицам;
– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;
– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, состоящим на учете (находящимся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;
– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий;
– зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.
Налог на недвижимость – это затратный налог
Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 02.12.2013 № 71 (далее – Инструкция № 50)
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам в типовом плане счетов предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 в числе иных может быть открыт субсчет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг". На данном субсчете следует учитывать суммы начисленного налога на недвижимость, так как суммы этого налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).
Письмо Минфина РБ от 06.04.2012 № 03-1-16/4888 "Об инновационных фондах"
Расходы по налогу на недвижимость включают в состав условно-постоянных затрат, учитываемых в соответствии с Инструкцией № 50, в организациях:
– осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – на счетах 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" (в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности организации);
– осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, – на счете 44 "Расходы на реализацию".
Аналогичная информация содержится и в письме МНС РБ от 11.04.2012 № 2-2-23/798.
Исчисление налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства
Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, с учетом изменений от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10)
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (т.е. учитываются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы"), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.
К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относят в числе иных суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства (п. 6). Таким образом, налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства на счете 08 не отражается.
Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списывают в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относят в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные затраты", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 63).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства (п. 56 Инструкции № 10). Иными словами, организация в этом случае осуществляет инвестиционную деятельность.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2). В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают в числе иных прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14).
Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным в дальнейшем для собственного потребления, следует отражать записью:
Д-т 91 – К-т 68.
Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" (субсчет "Объект недвижимости, предназначенный для продажи") и кредиту счета 08 по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п. 57 Инструкции № 10). В таком случае организация ведет текущую деятельность.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2). В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются в числе иных другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13).
Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным для реализации, отражают записью:
Д-т 90 – К-т 68.
Мнение эксперта по данному вопросу
Рощина Н. С 2014 года и товары облагаются налогом на недвижимость ("ГБ", 2014, № 16, с. 48)
Обязанность уплачивать налог на недвижимость по товарам у организаций появилась с 2014 г. Поскольку многие торговые организации будут уплачивать этот налог впервые, автор поясняет порядок и особенности его исчисления в текущем году.
Начисление налога на недвижимость по товарам нужно отражать записью:
Д-т 44 – К-т 68.
Савельев Н. Организация взяла в аренду здание у иностранной организации: как определить остаточную стоимость здания для исчисления налога на недвижимость? ("ГБ", 2014, № 17, с. 93)
При исчислении налога на недвижимость возникает проблема с определением остаточной стоимости основных средств, взятых в аренду либо пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Автор рассматривает эту проблему более подробно и высказывает свое мнение о том, как ее решить.
Ростик И. В каком случае перевод здания со счета 08 на счет 01 не влияет на налог на недвижимость ("ГБ", 2014, № 8, с. 54)
Должна ли организация после регистрации права собственности на здание представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость и пересчитывать годовую сумму налога на недвижимость? Автор публикации дает ответ на этот вопрос.
Кинцак И. Объекты сверхнормативного незавершенного строительства: заказчик отражает в бухгалтерском учете налог на недвижимость и земельный налог ("ГБ", 2014, № 6, с. 54)
В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика в строительстве налога на недвижимость, исчисленного по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.
