Ситуация. Из состава участников общества с ограниченной ответственностью (ООО, общество) в добровольном порядке выходит один из его участников
Учредителю ООО – физическому лицу, не являющемуся сотрудником фирмы, принадлежит 70 % в уставном фонде. Он выразил намерение выйти из состава участников общества, подав 30 июня 2014 г. соответствующее заявление о выходе и выплате ему действительной стоимости доли.
Действительная стоимость доли в уставном фонде участника общества определена на основании данных бухгалтерской отчетности по состоянию на 30 июня 2014 г. и составляет 4 млрд. руб., или 409 тыс. долл. США (по курсу Нацбанка на 30 июня 2014 г. – 10 200 руб. за 1 долл. США).
Взнос в уставный фонд – 28 млн. руб., что на дату его фактического внесения (на 7 июня 2007 г.) по курсу Нацбанка 2 146 руб. за 1 долл. равно 13 тыс. долл. Соответственно налогооблагаемый доход определен в сумме 396 тыс. долл. (409 – 13).
4 сентября 2014 г. выбывшему участнику была произведена частичная выплата в размере 110 млн. руб. (из общей суммы начислений в размере 125 млн. руб. за минусом удержанного подоходного налога), подоходный налог в сумме 15 млн. руб. (125 млн. руб. × 12 %) был удержан и перечислен в бюджет.
Правовые основания
Размер доли участника ООО в уставном фонде этого общества определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и уставным фондом этого общества, если иное не предусмотрено уставом общества (ст. 94 Закона № 2020-XII).
Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (ст. 94 Закона № 2020-XII).
Порядок расчетов с выбывающим участником ООО в настоящее время определен ст. 103 Закона № 2020-XII.
Так, участник ООО вправе в любое время выйти из этого общества независимо от согласия других его участников. В этом случае участник ООО обязан письменно заявить обществу о выходе. К моменту выхода участник ООО должен исполнить обязательства, срок исполнения которых наступил. Моментом выхода участника из ООО является дата подачи (поступления) в общество заявления о его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления.
В случае выхода участника ООО его доля переходит к обществу, а вышедшему участнику выплачивается стоимость части имущества этого общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено уставом ООО, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками ООО выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.
Причитающаяся выходящему участнику часть имущества ООО или ее стоимость определяются, если иное не установлено Президентом, по балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета. Моментом расчета с выходящим из ООО участником является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников общества. В этом случае решение общего собрания участников ООО принимается большинством голосов всех участников без учета голосов, принадлежащих выходящему участнику, если большее число голосов для принятия такого решения не предусмотрено уставом ООО.
Важно! Выплату стоимости имущества или выдачу имущества в натуре выходящему участнику ООО согласно ст. 103 Закона № 2020-XII следует производить по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел (был исключен) из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено уставом ООО. Таким образом, общество вправе произвести выплаты выбывшему участнику до окончания финансового года только в случае, если такая норма будет определена в уставе ООО.
Стоимость имущества вышедшего участника ООО выплачивают за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты стоимости имущества вышедшему участнику ООО, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму.
Таким образом, на основании вышеизложенного ООО при подаче заявления участника о выходе должно:
– рассчитать и выплатить выбывающему участнику часть имущества общества (в случае наличия разницы между стоимостью чистых активов и уставным фондом);
– рассчитать и выплатить выбывающему участнику часть прибыли общества.
Бухгалтерский учет
При отражении в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выходом участника из состава участников хозяйственного общества и осуществления расчетов с выбывшим участником, следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Отметим, что какие-либо иные специальные нормативные правовые акты, регулирующие порядок отражения рассматриваемых хозяйственных операций, в настоящее время отсутствуют.
Для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями" (п. 58 Инструкции № 50).
Для отражения хозяйственных операций, связанных с передачей стоимости имущества и денежных средств, причитающихся выбывающему участнику, а также для отражения расчетов с выбывающим участником предусмотрен субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов". Организация вправе использовать иной субсчет счета 75, установленный ее рабочим планом счетов, который является составной частью учетной политики организации.
Напомним, что в соответствии с п. 64 Инструкции № 50 для этих целей используют счет 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)".
Учитывая, что источником выплат вышедшему из хозяйственного общества участнику является собственный капитал организации (напомним, что согласно ст. 103 Закона № 2020-XII стоимость имущества вышедшего участника ООО выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом), экономически обоснованным отражением хозяйственной операции по переходу доли вышедшего участника к хозяйственному обществу будет является отражение на счете 81 номинальной стоимости доли вышедшего участника, а также отражение на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" превышения действительной стоимости над номинальной стоимостью доли выбывшего участника.
Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с выходом одного из участников из состава общества, будут отражаться следующим образом:
– 30 июня 2014 г.:
Д-т 81 – К-т 75 – 28 млн. руб.
– отражена номинальная стоимость доли вышедшего участника, перешедшая к хозяйственному обществу;
Д-т 84 – К-т 75 – 3,972 млрд. руб. (4 млрд. руб. – 28 млн. руб.)
– отражено начисление выплаты выбывающему участнику в сумме превышения общего размера начислений (действительной стоимости доли) над номинальной стоимостью доли;
– 4 сентября 2014 г.:
Д-т 75 – К-т 51 – 110 млн. руб.
– отражено перечисление причитающихся выбывшему участнику выплат;
Д-т 75 – К-т 68 – 15 млн. руб.
– отражено удержание подоходного налога у выбывающего участника;
Д-т 68 – К-т 51 – 15 млн. руб.
– отражено перечисление в бюджет подоходного налога.
Расчеты с участником в части оставшихся выплат отражаются в регистрах бухгалтерского учета в аналогичном порядке.
При принятии решения о выплате части прибыли выбывшему участнику и выплате причитающейся ему части прибыли в учете следует сделать записи:
Д-т 84 – К-т 75
– отражено начисление выбывшему участнику части прибыли общества;
Д-т 75 – К-т 51
– отражено перечисление участнику части прибыли общества;
Д-т 75 – К-т 68
– отражено удержание подоходного налога при выплате выбывшему участнику части прибыли;
Д-т 68 – К-т 51
– отражено перечисление в бюджет удержанного у выбывшего участника подоходного налога.
Также следует еще раз обратить внимание, что часть стоимости имущества, причитающаяся выбывающему участнику, определяется на момент выхода участника.
Моментом выхода участника является дата подачи его заявления обществу, на которую и должен быть осуществлен расчет. При этом данная дата не всегда совпадает с датой составления бухгалтерского баланса (с последним числом месяца либо последним календарным днем года), в частности, она может приходиться на 10-е, 15-е, 17-е, 23-е и т.д. число месяца.
Моментом выхода участника из ООО могут быть:
а) дата подачи (поступления) в общество заявления о выходе;
б) дата выхода, указанная в заявлении участника о выходе из общества.
Причитающуюся к выдаче выбывшему участнику часть имущества следует определять в белорусских рублях, и ее последующий пересчет при фактической выплате в зависимости от даты и периодичности выплат выбывшему участнику, а также при изменении курса доллара США либо иной иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю или по иным причинам в настоящее время законодательством РБ не предусмотрен.
Привязка к курсу доллара США по отношению к белорусскому рублю предусмотрена исключительно для целей определения налоговой базы по подоходному налогу в соответствии с требованиями подп. 2.25 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ.
