Ситуация
Заключено соглашение о перенайме предмета лизинга
Между двумя организациями – резидентами Республики Беларусь заключено соглашение о перенайме предмета лизинга. Первоначальный лизингополучатель с согласия лизингодателя |*| передает новому лизингополучателю все свои права и обязанности, вытекающие из договора лизинга, заключенного между первоначальным лизингополучателем и лизингодателем. Права и обязанности перешли от первоначального лизингополучателя к новому лизингополучателю в том виде, в котором они существовали на момент заключения соглашения.
* Как учесть лизингодателю инвестиционные расходы по НСБУ № 73
Акт передачи предмета лизинга подписан сторонами соглашения 5 июня 2019 г. Соглашением предусмотрена плата за перенаем в размере 1 200,00 руб. Предмет лизинга – легковой автомобиль, который использовался первоначальным лизингополучателем в качестве служебного.
Согласно договору лизинга:
– лизинг является долгосрочным;
– контрактная стоимость предмета лизинга без НДС составляет 52 416,67 руб.;
– НДС по контрактной стоимости составляет 10 483,33 руб.;
– выкупная стоимость равна 0,00 руб.;
– срок договора лизинга – 37 месяцев;
– амортизация предмета лизинга начисляется линейным способом;
– срок полезного использования равен сроку договора лизинга.
Предмет лизинга был получен первоначальным лизингополучателем от лизингодателя 22 июня 2018 г. В течение срока владения предметом лизинга первоначальным лизингополучателем:
– погашена контрактная стоимость без НДС в размере 23 296,30 руб.;
– оплачен и принят к вычету НДС по контрактной стоимости в размере 4 659,23 руб.;
– начислена амортизация в размере 17 000,00 руб. (52 416,67 руб. / 37 месяцев × 12 месяцев).
Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга у первоначального лизингополучателя
Порядок отражения хозяйственных операций при перенайме предмета лизинга |*| как у лизингодателя, так и у лизингополучателя регламентирован НСБУ № 73 [1].
В бухгалтерском учете первоначального лизингополучателя отражаются следующие операции (см. табл. 1):
Таблица 1
НДС у первоначального лизингополучателя
Обороты по реализации имущественных прав признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК [2]).
Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается (п. 8 ст. 121 НК):
– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
– либо день передачи имущественного права в соответствии с оформленным первичным учетным документом.
Таким образом, первоначальным лизингополучателем плата за перенаем предмета лизинга должна быть включена в налоговую базу по НДС 5 июня 2019 г. – в момент, когда завершена передача прав и оформлен первичный учетный документ.
ЭСЧФ по данному обороту должен быть выставлен в адрес нового лизингополучателя не позднее 10 июля 2019 г. с датой совершения операции – 05.06.2019.
Иные обороты по реализации при перенайме предмета лизинга у первоначального лизингополучателя отсутствуют.
Налог на прибыль у первоначального лизингополучателя
По мнению автора, доходы и расходы, возникающие у первоначального лизингополучателя в связи с передачей предмета лизинга и отраженные на счете 91, должны включаться в состав внереализационных доходов (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК ) и внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).
В состав внереализационных доходов первоначальным лизингополучателем |*| также должна быть включена плата за перенаем предмета лизинга на основании подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК.
* О том, как в 2019 г. продолжают действовать договоры лизинга, заключенные в 2018 г.
Бухгалтерский учет получения предмета лизинга у нового лизингополучателя
В бухгалтерском учете у нового лизингополучателя следует отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
Вычет НДС у нового лизингополучателя
Новый лизингополучатель имеет право на вычет НДС по передаче имущественных прав, предъявленный первоначальным лизингополучателем по плате за перенаем, при условии подписания ЭСЧФ (ст. 132 НК). НДС, который будет предъявляться лизингодателем новому лизингополучателю, принимается к вычету в суммах, указанных в графике платежей и ЭСЧФ, выставляемых лизингодателем.
Налог на прибыль у нового лизингополучателя в связи с перенаймом
Плата за перенаем должна быть включена новым лизингополучателем |*| в состав внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК). По мнению автора, доход, полученный при перенайме, в сумме 6 296,61 руб. увеличивает налоговую базу для налога на прибыль путем включения во внереализационные доходы.
* О краткосрочном лизинге и его бухгалтерском учете в 2019 г.
