Расходы на подписку отражают по мере получения периодики в соответствующем периоде
Подписку можно оформить на месяц, квартал, полугодие и т.п. Как правило, оплата производится на основании счета путем предварительного перечисления денежных средств на расчетный счет издательства.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п. 32 Инструкции № 102 [1]).
При оплате подписки нужно помнить о норме п. 4 Инструкции № 102: не признается расходами организации выбытие активов в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ. Это означает, что предварительная оплата (например, оплата в декабре 2019 г. подписки на специализированные издания за 1-е полугодие 2020 г.) не признается осуществлением расходов, поскольку услуга поставщиком еще не оказана. Оказание услуг происходит в момент получения подписных периодических изданий.
Иными словами, расходы на подписку отражают по мере получения периодики в соответствующем периоде. Так, если подписка оформлена на 1-е полугодие, стоимость ежемесячной подписки надо отражать в учете каждый месяц с января по июнь |*|.
Документом, на основании которого отражаются ежемесячные расходы, вместе со счетом на подписку является платежный документ.
Стоимость периодики, которая по своей тематике связана с деятельностью организации, относится к управленческим расходам (пп. 7 и 8 Инструкции № 102).
Справочно: к управленческим расходам относятся:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции № 102).
Таким образом, расходы на подписку отражают по дебету счетов 26, 44 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ситуация
Подписка на журнал на 1-е полугодие
Организация оформила на 1-е полугодие подписку на журнал «Главный Бухгалтер». В январе 2020 г. издательству платежным поручением перечислена предоплата 429,12 руб., в т.ч. НДС |*| по ставке 20 % – 71,52 руб. Журнал выходит 4 раза в месяц.
Таким образом, стоимость ежемесячной подписки составляет 429,12 руб. / 6 мес. = 71,52 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 11,92 руб.
В учете в январе 2020 г. делают следующие записи (см. таблицу):
–––––––––––––––––––
* Подписка на специализированные периодические издания рассматривается как информационные услуги, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), поэтому расходы на нее учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 170 НК [2]).
** Вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы «входного» НДС по периодике независимо от даты проведения расчетов за нее после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (часть первая п. 4 ст. 132 НК).
Вычеты по НДС осуществляются на основании:
– расчетных документов по мере получения периодики;
– ЭСЧФ, полученных от продавцов периодики, при условии проставления организацией-подписчиком в ЭСЧФ электронной цифровой подписи (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
