При реорганизации организации в форме выделения выделяемой организации переданы товары по разделительному балансу.
Обязательно ли передавать этой организации и кредиторскую задолженность по передаваемым товарам?
Кредиторскую задолженность передавать можно, но не обязательно.
Передача активов может сопровождаться передачей кредиторской задолженности, по которым она образовалась, что не запрещено законодательством. Однако действующее законодательство не содержит требований о привязке соответствующих источников к конкретным видам активов. Главное – обеспечить стоимость передаваемых активов равновеликой величиной передаваемых источников.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (ст. 54 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Разделительный баланс утверждает собственник имущества (учредители, участники) юридического лица или орган, принявший решение о реорганизации юридического лица, если иное не установлено Президентом (ст. 55 ГК).
Действующим законодательством не установлена форма разделительного баланса. В то же время исходя из сути реорганизации, кроме вышеприведенных положений, он должен содержать наименование реорганизуемой организации, ее правопреемников, форму реорганизации, активы, обязательства, собственный капитал реорганизуемой организации, а также распределение балансовых статей реорганизуемой организации между балансами правопреемников.
Обращаем внимание, что организации следует учитывать норму ст. 56 ГК: реорганизуемое юридическое лицо или орган, принявший решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица.
Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Организация приобрела квартиры без отделки для их последующей перепродажи. Продажа квартир будет производиться с отделкой.
В каком порядке следует учесть стоимость квартир и затраты по их отделке?
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Товары относятся к запасам (п. 3 Инструкции № 133).
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133).
К фактическим затратам на приобретение запасов среди прочих затрат относятся:
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары" (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями)).
Таким образом, приобретенные квартиры необходимо учесть на счете 41:
Д-т 41 "Товары" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Поскольку организация предполагает продавать квартиры с отделкой, затраты по отделке приобретенных без отделки квартир отражают следующей записью (как затраты по доведению квартир до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях):
Д-т 41 – К-т 60 и др.
Справочно: жилые дома (за исключением общежитий, жилых помещений социального пользования, строящихся (реконструируемых) сельскохозяйственными организациями жилых домов (квартир), реконструируемых этими организациями объектов под жилые помещения, предоставляемых в дальнейшем работникам этих организаций и организаций социально-культурной сферы на условиях договора найма служебного жилого помещения) могут приниматься в эксплуатацию без выполнения в полном объеме подготовительных работ под отделку стен и потолков (кроме штукатурки), работ по внутренней отделке помещений (оклейка обоями, окраска, облицовка), без встроенной мебели, покрытия полов, установки дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит, а жилые дома в сельской местности – кроме того, без выполнения работ по устройству нежилых капитальных построек на придомовой территории, благоустройству после внесения соответствующих изменений в проектно-сметную документацию (п. 14 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716 (с изменениями и дополнениями)).
Согласно судебному приказу хозяйственного суда в пользу организации подлежат взысканию пени в сумме 100 000 000 руб.
Организация признала доход в бухгалтерском учете в данном размере, но в налоговом учете еще не признала, поскольку учетной политикой предусмотрено признавать этот вид дохода для целей налогообложения в момент получения.
В бухгалтерском учете отражено начисление отложенного налогового обязательства:
Д-т 99 "Прибыли и убытки" – К-т 65 "Отложенные налоговые обязательства" – 100 000 000 руб.
Верно ли организация начислила отложенные налоговые обязательства?
Неверно.
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником(п. 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Внереализационными доходами в целях налогового учета признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 и 2 ст. 128 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК.
В учетной политике закреплено, что для целей налогообложения прибыли неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами в том отчетном периоде, в котором они получены, поэтому в данном случае возникают временные разницы и следует исчислять отложенные налоговые обязательства.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).
Поскольку в отчетном периоде ставка налога на прибыль составляет 18 % (ст. 142 НК), начисление отложенного налогового обязательства должно было быть отражено в сумме 18 000 000 руб. (100 000 000 × 18 %).
Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (с изменениями и дополнениями).
В бухгалтерском учете организации необходимо сделать исправительную запись в месяце обнаружения ошибки на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 99 – К-т 65 – 82 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 18 000 000 руб.)
– методом "красное сторно".
При проведении инвентаризации нужно ли включать в состав инвентаризационной комиссии материально ответственных лиц?
Не нужно.
Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по примерной форме согласно приложению 1 к Инструкции № 180.
Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии.
В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.
Центральные инвентаризационные комиссии создаются в составе:
– руководителя организации или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);
– главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет);
– начальников структурных подразделений (служб);
– работников организации.
Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:
– представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);
– специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и др.
В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.
Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (п. 12 Инструкции № 180).
Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 20 Инструкции № 180), при этом материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств (п. 13 Инструкции № 180).
