* Информация о составе затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, доступна всем на портале GB.BY
Единый методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 № 9 (далее – Положение № 9).
Справочно: нормы расхода ТЭР классифицируются (п. 9 Положения № 9):
– на индивидуальные и групповые (по количеству нормируемых объектов (организаций, индивидуальных предпринимателей, агрегатов, энергоиспользующих установок, оборудования, машин и др.));
– на технологические и общепроизводственные (по составу норм расхода ТЭР);
– на текущие (квартальные, годовые), перспективные и годовые (по периоду действия).
Для субъектов хозяйствования с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 т условного топлива (далее – т.у.т.) и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатывают (часть третья подп. 1.3 п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 № 1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии"). Для указанных организаций за норму расхода ТЭР принимается фактический объем потребляемых энергоресурсов.
Для субъектов хозяйствования, не выпускающих продукцию (не выполняющих работы и не оказывающих услуги по производству продукции), к нормам расхода следует приравнивать предельные уровни потребления ТЭР (часть вторая п. 8 Положения № 9).
Арендаторы в качестве нормы, доводимой до организации в установленном порядке, имеют право принимать нормы расходования ТЭР и предельные уровни потребления ТЭР, доведенные им арендодателями (письмо МНС Республики Беларусь от 27.03.2012 № 2-2-23/637 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль").
С целью обоснованного формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, рассмотрим на практических ситуациях порядок определения сверхнормативного расхода ТЭР |*|.
* Ответы на сложные вопросы по налогообложению прибыли доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 1. Расчет годового сверхнормативного потребления ТЭР при отсутствии норм расхода
Организация нормы расхода ТЭР на 2014 г. не разрабатывала и не утверждала. Фактический расход за 2014 г. составил 105 т.у.т., т.е. превысил 100 т.у.т.
Какой объем ТЭР в такой ситуации является сверхнормативным потреблением – 105 т.у.т. или 5 т.у.т.?
Позиция Департамента по энергоэффективности: при отсутствии нормы расхода топлива для организаций с суммарным годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов свыше 100 т.у.т. ненормированным считается все потребление, т.е. 105 т.у.т.
Ситуация 2. Объем сверхнормативного потребления ТЭР при утверждении квартальных норм
На 2014 г. организацией в установленном порядке разработаны и утверждены нормы расхода ТЭР со следующей разбивкой по кварталам:
I квартал – 25 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 40 т.у.т.;
IV квартал – 40 т.у.т.
Всего – 130 т.у.т.
Фактическое потребление ТЭР за 2014 г. составило:
I квартал – 30 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 50 т.у.т.;
IV квартал – 30 т.у.т.
Всего – 135 т.у.т.
Какой объем ТЭР в такой ситуации является сверхнормативным потреблением?
Позиция Департамента по энергоэффективности: на основании п. 9 Положения № 9 для организаций согласовывают текущие годовые и квартальные нормы и предельные уровни потребления ТЭР. В рассматриваемой ситуации фактическое потребление ТЭР превышено в I квартале на 5 т.у.т., в III квартале на 10 т.у.т. Сумма общего объема сверхнормативного потребления ТЭР составляет 15 т.у.т.
Ситуация 3. Расчет сверхнормативного потребления ТЭР при превышении норм в отдельных отчетных периодах
Организацией на 2014 г. в установленном порядке разработаны и утверждены нормы расхода ТЭР с разбивкой по кварталам:
I квартал – 25 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 40 т.у.т.;
IV квартал – 40 т.у.т.
Всего – 130 т.у.т.
Фактическое потребление ТЭР в разрезе кварталов составило:
I квартал – 25 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 50 т.у.т.;
IV квартал – 30 т.у.т.
Всего – 130 т.у.т.
Имеет ли место в таких ситуациях сверхнормативное потребление ТЭР и, если имеет, то в каких объемах?
Позиция Департамента по энергоэффективности: для организации, у которой утвержден уровень потребления ТЭР по кварталам, сверхнормативное потребление имело место в III квартале – 10 т.у.т.
Ситуация 4. Расчет сверхнормативного потребления по кварталам при соблюдении норм в целом за год
На 2014 г. в организации разработаны и утверждены текущие нормы расхода ТЭР с разбивкой по кварталам:
I квартал – 25 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 40 т.у.т.;
IV квартал – 40 т.у.т.
Всего – 130 т.у.т.
Фактическое потребление ТЭР в разрезе кварталов составило:
I квартал – 30 т.у.т.;
II квартал – 25 т.у.т.;
III квартал – 45 т.у.т.;
IV квартал – 30 т.у.т.
Всего – 125 т.у.т.
Возникает ли в данной ситуации сверхнормативное потребление ТЭР и в каких объемах?
Позиция Департамента по энергоэффективности: в рассматриваемой ситуации сверхнормативное потребление имело место в I квартале – на 5 т.у.т. и в III квартале – на 5 т.у.т. Общий объем сверхнормативного потребления ТЭР составляет 10 т.у.т.
Ситуация 5. Сверхнормативное потребление ТЭР при утверждении норм в течение года
Организацией нормы расхода ТЭР на 2014 г. разработаны не были. Фактическое потребление ТЭР в течение года стало достигать расхода 100 т.у.т. Организация приняла решение утвердить следующие нормы:
– вариант 1: на IV квартал – 40 т.у.т.
Всего – 40 т.у.т.;
– вариант 2:
на III квартал – 40 т.у.т.;
на IV квартал – 40 т.у.т.
Всего – 80 т.у.т.
Фактическое потребление в обоих случаях составило:
I квартал – 35 т.у.т.;
II квартал – 40 т.у.т.;
III квартал – 30 т.у.т.;
IV квартал – 30 т.у.т.
Всего – 135 т.у.т.
Имеет ли место в этих ситуациях сверхнормативное потребление ТЭР?
Позиция Департамента по энергоэффективности: в рассматриваемых ситуациях при разработке норм расхода ТЭР в течение года расчет сверхнормативного потребления ТЭР необходимо производить следующим образом.
Вариант 1: в данном случае нормы ТЭР разработаны на IV квартал, а факт потребления за I–III кварталы составил 105 т.у.т. Факт ненормированного потребления организацией ТЭР за I–III кварталы допущен в размере 105 т.у.т. (превышено потребление 100 т.у.т.).
Вариант 2: нормы ТЭР разработаны на III и IV кварталы, фактическое потребление ТЭР за I–II кварталы составило 75 т.у.т. В этом случае сверхнормативного потребления ТЭР нет.
