Ситуация 1. Организация получила ИБП в виде денежных средств
Иностранная организация предоставила белорусскому учреждению здравоохранения ИБП в сумме 25 000 бел. руб. (более 500 БВ) для укрепления его материально-технической базы.
Учреждению здравоохранения необходимо:
1) зарегистрировать ИБП в Департаменте и получить удостоверение с необходимым пакетом документов;
2) открыть для использования ИБП благотворительный счет в банке в иностранной валюте или белорусских рублях (пп. 9, 10 Положения).
Перечисление (выдача) организация-мполучателям денежных средств с их благотворительного счета осуществляется банком при представлении получателем в банк копии удостоверения о регистрации помощи и других документов, указанных в п. 13 Положения.
Справочно: формы удостоверения о регистрации ИБП и заявления определены в приложениях 14 и 8 к постановлению Управления делами Президента Республики Беларусь от 08.02.2016 № 2 (далее – постановление № 2);
3) использовать полученные денежные средства по целевому назначению.
Цель использования денежных средств, предоставленных белорусскому учреждению здравоохранения иностранной организацией безвозмездно, совпадает с одной из целей использования ИБП, указанной в п. 3 Положения, – это укрепление материально-технической базы государственных учреждений, к которым относятся и учреждения здравоохранения.
Следовательно, данная белорусская организация вправе применить в отношении такой помощи освобождение от налога на прибыль (п. 31 Положения).
Ходатайство получателя об освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин) указывается в заявлении о регистрации помощи, а в отношении зарегистрированной помощи – в заявлении об освобождении зарегистрированной помощи от налогов, сборов (пошлин) по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь (п. 32 Положения).
С учетом того что в приведенной ситуации цель использования ИПБ относится к той, которая указана в абз. 8 п. 3 Положения, за получением заключения обращаться не нужно.
Справочно: в состав внереализационных доходов не включаются денежные средства, безвозмездно полученные в качестве ИБП в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Если ИБП получена и используется на цели, не указанные в п. 3 Положения, а также если не выполнены иные условия Положения, сумма ИБП включается в состав внереализационных доходов (п. 2 и подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке |*|.
Ситуация 2. Организация получила иностранную помощь в виде беспроцентного займа
Белорусская организация получила от одного из своих учредителей (иностранной организации) по договору беспроцентного займа денежные средства.
Беспроцентные займы относятся к ИБП (п. 2 Положения), поэтому белорусской организации следует:
1) зарегистрировать их в Департаменте и получить удостоверение;
2) открыть благотворительный счет в банке до использования денежных средств из этого займа на производственные нужды.
Перечисление (выдача) организациям - получателям денежных средств с их благотворительного счета осуществляется банком при представлении ими в банк копии удостоверения о регистрации помощи и других документов, указанных в п. 13 Положения;
3) не включать сумму займа в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, так как заем возвратный.
ИБП в виде беспроцентных займов не освобождается от налога на прибыль (п. 31 Положения).
В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: означает ли это, что указанная помощь включается в состав внереализационных доходов и увеличивает налогооблагаемую прибыль даже в случае использования ИБП по целевому назначению?
Нет. Сумма помощи не включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. Возвратный заем не является доходом.
Справочно: внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Они определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (пп. 1 и 2 ст. 128 НК).
В бухгалтерском учете полученные денежные займы доходом не признаются, а отражаются на счетах расчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Статьей 128 НК не предусмотрено включение сумм полученных заемных средств в состав внереализационных доходов. Таким образом, они не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Ситуация 3. ИБП в виде рекламных образцов
Белорусская организация безвозмездно получила в августе 2017 г. от иностранной организации товары в качестве рекламных образцов и образцов для изучения технических характеристик и потребительских свойств определенных товаров.
Такие товары не нужно регистрировать в Департаменте в качестве ИБП (п. 18 Положения).
При этом у бухгалтеров возникает вопрос: следует ли включать стоимость этих товаров при исчислении налога на прибыль во внереализационные доходы белорусской организации при исчислении налога на прибыль?
Да, следует.
При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). Но в подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК определено, что в состав внереализационных доходов не включаются товары, безвозмездно полученные в качестве ИБП в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Такой порядок и условия определены п. 31 Положения. Однако действие п. 31 Положения не распространяется на ИБП, указанные в п. 18 Положения. Среди них – рекламные материалы и образцы, полученные для изучения технических характеристик и потребительских свойств товаров.
Следовательно, они не освобождаются от налога на прибыль и включаются в состав внереализационных доходов, участвующих при налогообложении прибыли |*|.
Ситуация 4. Представительство нерезидента передает часть здания белорусской организации во временное безвозмездное пользование
Российская фирма имеет на территории Беларуси постоянное представительство, которое осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком налогов, сборов, установленных законодательством Республики Беларусь. В бухгалтерском учете представительства этой фирмы числится недвижимое имущество, расположенное в Беларуси. Часть здания фирма предполагает передать по договору во временное безвозмездное пользование белорусской организации.
Передача недвижимости от нерезидента в безвозмездное пользование является получением ИБП.
К ИБП относится недвижимость, безвозмездно предоставляемая получателям в пользование отправителями, за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь (абз. 3 п. 2 Положения).
Кроме того, есть еще несколько важных деталей, касающихся сделок с недвижимым имуществом в качестве ИБП. Они указаны в п. 58 Положения и предусматривают:
1) в качестве существенного условия договора указание сведений о предоставлении недвижимого имущества в качестве ИБП.
Справочно: ИБП, предоставленная в виде товаров (имущества) стоимостью до 500 БВ на дату ее поступления, полученная для использования в производственно-хозяйственной деятельности, в Департаменте не регистрируется. Это относится и к недвижимому имуществу, получаемому в качестве ИБП.
Для осуществления регистрации ИБП получатель подает в Департамент заявление о регистрации ИБП по установленной форме не позднее 3 месяцев после ее получения (п. 20 Положения).
Регистрация помощи подтверждается удостоверением о регистрации ИБП (п. 30 Положения);
2) государственную регистрацию таких договоров.
Так, получатели в течение 1 месяца со дня регистрации недвижимого имущества в Департаменте в качестве ИБП, но не позднее 6 месяцев со дня подписания соответствующего договора обязаны в установленном порядке обратиться за государственной регистрацией этого договора и основанных на нем прав, ограничений (обременений) прав в организацию по государственной регистрации (часть вторая п. 58 Положения).
Однако согласно подп. 1.2 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 № 24 не подлежат государственной регистрации договоры аренды, субаренды недвижимого имущества, безвозмездного пользования недвижимым имуществом независимо от срока аренды, субаренды, безвозмездного пользования, об изменении или расторжении этих договоров, а также права на недвижимое имущество, возникающие в связи с заключением данных договоров.
Указанные договоры считаются заключенными со дня их подписания сторонами.
Таким образом, на сегодняшний день при получении белорусской организацией ИБП в виде предоставления недвижимого имущества в ее безвозмездное пользование государственная регистрация договора не требуется;
3) запрет для получателя без согласования с Департаментом осуществлять:
– сделки с недвижимым имуществом, полученным в качестве ИБП, влекущие возникновение, переход или прекращение прав, предусматривающие возможность перехода прав на него к иным лицам;
– реконструкцию и другие действия, влекущие изменение технических характеристик недвижимого имущества |*|.
