Порядок исчисления и уплаты арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101) |*|.
* Последние новации, внесенные в Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101
Основанием для исчисления арендной платы за земельные участки являются:
– решение местного исполкома, администрации свободной экономической зоны о предоставлении земельного участка в аренду;
– свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, подтверждающее переход права аренды на земельный участок;
– договор аренды земельного участка, заключенный с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона;
– соглашение об изменении договора аренды земельного участка, зарегистрированное в установленном порядке (подп. 1.8 п. 1 Указа № 101).
Размер ежегодной арендной платы за земельный участок определяется местным исполнительным комитетом, администрацией СЭЗ исходя из функционального использования и кадастровой стоимости такого участка с применением коэффициентов согласно приложению 1 к Указу № 101:
для одной цели – исходя из кадастровой стоимости такого участка с применением коэффициентов согласно приложению 1;
для нескольких целей, в отношении которых в приложении 1 к Указу № 101 предусмотрены разные коэффициенты, – исходя из кадастровой стоимости земельного участка по виду функционального использования каждой из его частей с применением соответствующих коэффициентов.
При определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость в долларах США пересчитывается исходя из официального курса доллара США к белорусскому рублю, установленного на 1-е число календарного года, в котором:
– либо принимается решение о предоставлении земельного участка в аренду или о продлении срока аренды земельного участка;
– либо заключается соглашение об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающее изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок;
– либо утверждается протокол о результатах аукциона на право заключения договора аренды земельного участка или о признании такого аукциона несостоявшимся (подп. 1.4 п. 1 Указа № 101) |**|.
С учетом вышеизложенного рассмотрим порядок применения различных коэффициентов при расчете арендной платы за землю на примере одного земельного участка со следующими характеристиками:
– участок предоставлен организации в аренду в соответствии с договором аренды от 21.08.2010 № 477 и дополнительным соглашением от 30.04.2014 № 1;
– площадь – 3,0131 га;
– расположен в Пружанском районе Брестской области;
– сумма годовой арендной платы определена в расчете к дополнительному соглашению и составляет 3 615,72 тыс. неденоминированных рублей (361,57 руб.), а с учетом повышающего коэффициента в размере 2,0 – 7 231,50 тыс. неденоминированных рублей (723,15 руб.). Коэффициент утвержден решением Пружанского райисполкома от 20.01.2012 № 117 «Об увеличении размера арендной платы за земельные участки» (далее – решение № 117).
Ситуация 1. Определение размера арендной платы
20 сентября 2016 г. в решение № 117 были внесены изменения и дополнения решением № 1955, которым установлен повышающей коэффициент в размере 2,5. Новое допсоглашение к договору аренды не составлялось.
Как правильно исчислить арендную плату – с учетом старого коэффициента, указанного в допсоглашении от 30.04.2014 № 1, или нового, утвержденного последним решением райисполкома?
С учетом нового коэффициента 2,5.
Арендная плата за земельные участки исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполкома (администрации СЭЗ) об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок (п. 2-2 Указа № 101).
Таким образом, при расчете арендной платы в 2017 г. организация должна самостоятельно применить новый коэффициент в размере 2,5. Причем независимо от того, есть новое соглашение об изменении размера арендной платы или нет (по применению коэффициентов, устанавливаемых местными исполнительными органами, даны разъяснения на портале nalog.gov.by).
Важно! Увеличение (уменьшение) размера арендной платы на основании решений местных исполкомов не применяется, если договоры аренды были заключены до 1 января 2010 г. (часть первая п. 3 Указа № 101).
Расчет суммы арендной платы приводится в части II «Расчет суммы арендной платы за земельные участки» налоговой декларации (расчету) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций*. Расчет заполняется по земельным участкам, являющимся объектами налогообложения и подлежащим налогообложению с учетом следующих особенностей (п. 50 гл. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42):
– в гр. 3 указывается площадь земельного участка в гектарах с точностью 5 знаков после запятой;
– в гр. 4 – размер арендной платы на год, предусмотренный в договоре, определенный и исчисленный в соответствии с законодательством (без учета его увеличения (уменьшения));
– в гр. 5 – увеличение (уменьшение) размера арендной платы на коэффициенты в соответствии с законодательством;
– в гр. 6 – коэффициент пользования земельного участка.
__________________________
* Форма декларации изложена в приложении 5 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42
«О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42).
Таким образом, в изложенной ситуации налоговая декларация заполняется следующим образом:
Часть II
Расчет суммы арендной платы за земельные участки
Примечание. Если организация при расчете арендной платы неверно применила коэффициент, утвержденный решением райисполкома, ей необходимо представить в ИМНС уточненную декларацию.
Ситуация 2. Расчет суммы арендной платы в 10-кратном размере
Решением облисполкома земельный участок в декабре 2016 г. включен в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.
Как правильно исчислить арендную плату в этом случае?
Местные исполкомы вправе увеличивать, но не более чем в 10 раз, размер ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельных участков), включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными Советами депутатов либо по их поручению облисполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (далее – перечень).
Исчисление и уплата арендной платы в размере, увеличенном в 10 раз, производятся:
– с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято;
– без применения повышающего коэффициента (2,5), принятого решением райисполкома;
– независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка в части изменения платы. В этом случае арендатор сам пересчитывает сумму арендной платы с учетом повышающего коэффициента.
В приведенной ситуации арендная плата за земельный участок в 2017 г. составит 3 615,70 руб. (361,57 × 10), срок представления декларации (расчета) в ИМНС – не позднее 20 февраля 2017 г.
Справочно: при принятии в течение отчетного года решения о включении земельных участков (частей земельных участков), занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, в перечень арендная плата по таким земельным участкам (их частям) исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном не более чем в 10 раз, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение. При этом размер арендной платы, увеличенной в 10 раз, рассчитывается пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Исчисление и уплата арендной платы в увеличенном размере прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором областным Советом депутатов либо по его поручению облисполкомом принято решение об исключении земельных участков (частей земельных участков) из перечня (часть 12 подп. 1.15 п. 1 Указа № 101).
Ситуация 3. Расчет суммы арендной платы по объекту строительства с истекшим сроком строительства
На земельном участке площадью 3,0131 га, расположенном в Пружанском районе Брестской области, возводится объект, по которому в декабре 2016 г. истек нормативный срок строительства. Аренда земельного участка заканчивается в сентябре 2017 г. На дату представления декларации дополнительное соглашение о продлении аренды земельного участка не заключено.
Как правильно учесть повышающие (понижающие) коэффициенты при расчете арендной платы?
Земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами строительства, по которым превышены сроки строительства, определенные в проектной документации (подп. 1.15 п. 1 Указа № 101). Размер ежегодной арендной платы за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, увеличивается в 2 раза (часть шестая подп. 1.15 п. 1 Указа № 101) |*|.
При расчете арендной платы за год необходимо учитывать коэффициент по периоду пользования, т.е. при предоставлении земельного участка в аренду или при прекращении права аренды земельного участка в течение календарного года размер арендной платы, подлежащей уплате в бюджет за текущий период года, рассчитывается пропорционально количеству месяцев аренды земельного участка (подп. 1.10 п. 1 Указа № 101).
Для его определения количество месяцев пользования земельным участком в текущем году делят на 12, при этом необходимо учитывать коэффициент с 4 знаками после запятой.
Коэффициент пользования при расчете суммы арендной платы равен 0,7500 (9 мес. / 12).
Часть II декларации заполняется следующим образом:
Часть II
Расчет суммы арендной платы за земельные участки
Арендная плата за земельные участки уплачивается юридическими лицами в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных в расчетах суммы арендной платы на текущий год, которые подаются не позднее 20 февраля текущего года.
Декларация (расчет) представляется в инспекцию МНС по месту регистрации организации-арендатора, а не по месту нахождения земельных участков. Арендная плата за землю перечисляется в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Неуплата или неполная уплата арендной платы за земельные участки, нарушение срока представления плательщиками арендной платы за земельные участки расчета суммы арендной платы влекут за собой ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока внесения в налоговый орган налоговой декларации (подп. 1.17 п. 1 Указа № 101).
