Как правильно рассчитать подоходный налог в 2014 году. (Окончание)

Окончание. Начало см. в "ГБ", 2014, № 18, с. 11–14; № 19, с. 11–14.

Необходимо ли исчислять подоходный налог с физических лиц, если наниматель выплатил работнику суточные сверх установленных норм?

Необходимо.

При оплате нанимателем работнику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая, что возмещение работнику расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размерах, установленных законодательством (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35^*; п. 20 Инструкции № 155^**), доходы в виде выплаты суточных сверх таких размеров подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
__________________________
 ^* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.

^** Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ  от 30.07.2010 № 115.

Важно! Выплаты суточных сверх установленных норм связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, поэтому применять льготу в части освобождения от подоходного налога в размере, не превышающем 11 430 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК), является неправомерным.

Каков порядок определения даты фактического получения дохода при выдаче работнику, направленному в командировку, аванса на командировочные расходы в размерах сверх установленных законодательством, а также сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды?

Работник, получивший денежные средства под отчет, обязан представить отчет об израсходованных суммах в установленные сроки.

Справочно: под авансом следует понимать выдачу денежных средств либо других имущественных ценностей заранее в счет предстоящих расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

В связи с этим в момент выдачи денежных средств под отчет, в т.ч. аванса на командировочные расходы, такая выплата не может быть признана доходом физического лица, поскольку выдана в счет предстоящих расходов.

В рассматриваемой ситуации после представления и утверждения отчета суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде аванса в размере сверх установленных законодательством норм, признаются доходом такого работника. Учитывая, что оплата расходов на командировки является выплатой компенсирующего характера, то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы признаются доходом физического лица и включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).

Организация (место основной работы) приобрела для своих сотрудников билеты на чемпионат мира по хоккею за счет собственных средств (чистой прибыли).

Подлежит ли налогообложению доход, полученный работником в виде выданного ему организацией билета на чемпионат мира по хоккею? Подлежит ли налогообложению доход, полученный членом профсоюзной организации в виде выданного ему такой организацией билета на чемпионат мира по хоккею?

Да, с учетом предоставленной льготы.

В рассматриваемой ситуации организация (место основной работы) в интересах своего работника приобрела билеты на спортивное соревнование. Указанный доход признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.

Важно! Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Доход в виде билета на чемпионат мира по хоккею, полученный от профсоюзной организации членом такой организации, также подлежит обложению подоходным налогом.

Доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода освобождаются от исчисления подоходного налога (подп. 1.26 п. 1ст. 163 НК).

Работник организации направлен в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Проезд до места командирования и обратно осуществлен на железнодорожном транспорте в вагоне "СВ" (тариф 1-го класса). По возвращении из командировки работнику, с предварительного разрешения нанимателя, произведено возмещение расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере документально подтвержденных расходов.

Подлежит ли обложению подоходным налогом с физических лиц сумма возмещения расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере превышения стоимости железнодорожного билета по тарифу 1-го класса над тарифом 2-го класса?

Подлежит при соблюдении определенных требований.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Командированному работнику возмещают расходы по проезду железнодорожным транспортом до места командирования и обратно по тарифу 2-го класса (вагон "купе") (подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115). С предварительного разрешения нанимателя командированным работникам могут быть возмещены расходы по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса.

Таким образом, возмещение расходов по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса с предварительного разрешения нанимателя освобождается от подоходного налога с физических лиц на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.

Важно! Освобождение от исчисления подоходного налога с физических лиц предоставляется при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2011 г. он заключил с организацией – эмитентом жилищных облигаций договор строительства жилого помещения. В 2012 г. работник приобрел 60 жилищных облигаций, в т.ч. 20 из них оплатил за счет собственных средств, а 40 облигаций были оплачены за счет кредита банка, полученного на эти цели. Кредит банка по состоянию на 1 января 2014 г. погашен не полностью.

В октябре 2012 г. жилой дом был сдан в эксплуатацию и гражданин погасил жилищные облигации путем получения квартиры, о чем был подписан соответствующий акт приемки-передачи жилого помещения. Начиная с доходов, полученных за октябрь 2012 г., работнику по месту основной работы предоставлялся имущественный налоговый вычет в пределах номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение жилищных облигаций, а также на погашение кредита, взятого на их приобретение?

Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.).

Справочно: граждане имеют право осуществить строительство квартиры на основании договора, предусматривающего обязательство эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций. В целях строительства квартиры граждане, заключив договор с эмитентом жилищных облигаций, вначале несут расходы по приобретению ценных бумаг – жилищных облигаций. И только погасив жилищные облигации путем получения от эмитента квартиры, граждане несут расходы на ее приобретение.

В приведенной ситуации право на получение имущественного налогового вычета до 1 января 2014 г. возникло у работника со дня погашения жилищных облигаций путем передачи ему эмитентом квартиры в порядке, установленном законодательством, т.е. со дня подписания акта приемки-передачи такой квартиры.

Важно! Жилищные облигации погашаются по номинальной стоимости. Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставлялся плательщику в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, эквивалентной стоимости общей площади построенной квартиры, а не в размере денежных средств, фактически израсходованных на приобретение жилищных облигаций по договору (постановление Минфина РБ от 18.09.2009 № 115).

С 1 января 2014 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Иными словами, с 1 января 2014 г. для целей обложения подоходным налогом с физических лиц расходы на приобретение жилищных облигаций приравниваются к расходам на строительство квартиры. Поэтому плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета со дня фактического приобретения им жилищных облигаций независимо от того, что строительство квартиры еще не завершено или такая квартира не получена им по акту приемки-передачи, подписанному с эмитентом жилищных облигаций.

Кроме того, с 1 января 2014 г. при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику не в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, а в размере денежных средств, фактически израсходованных на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций по договору.

Важно! Если договор, предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций, заключен гражданином до 1 января 2014 г. и фактическое погашение им жилищных облигаций путем получения квартиры произведено до 1 января 2014 г. (акт приемки-передачи жилого помещения подписан до указанной даты), то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в пределах номинальной стоимости погашенных облигаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.

В рассматриваемой ситуации работник погасил жилищные облигации в 2012 г., поэтому изменения, внесенные в ст. 166 НК с 1 января 2014 г., на данного плательщика не распространяются. Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций. Несмотря на условие, что кредит банка на приобретение жилищных облигаций погашен не полностью, работник имеет право на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов на приобретение жилищных облигаций, произведенных как за счет собственных средств, так и на сумму расходов, произведенных за счет средств кредита банка. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого плательщику, не может превышать номинальную стоимость погашенных им жилищных облигаций.