Целевое назначение земельного участка устанавливается решением об изъятии и предоставлении земельного участка (часть вторая п. 31 Положения № 667*). Оно представляет собой порядок, условия и ограничения использования земельного участка для конкретных целей (абз. 43 ст. 1 Кодекса Республики Беларусь о земле).
__________________________
* Положение о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667.
Вместе с тем изменить целевое назначение земельного участка, предоставленного в установленном порядке, можно. Порядок его изменения предусмотрен Положением о порядке изменения целевого назначения земельных участков, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2011 № 1780.
Рассмотрим ошибки, допущенные бухгалтерами при исчислении и уплате земельного налога |*| из-за неверного определения целевого назначения земельного участка.
* Дополнительная информация об особенностях исчисления земельного налога в 2016 г.
Ситуация 1. Переплата земельного налога по причине неправильного применения кадастровой стоимости участка
Организация на основании свидетельства о государственной регистрации возникновения права постоянного пользования на земельный участок с кадастровым номером 623ХХХХ площадью 0,06560 га исчислила земельный налог. Налог рассчитан исходя из кадастровой стоимости земель жилой многоквартирной зоны.
Согласно свидетельству о регистрации земельный участок предоставлен для обслуживания жилого дома. Технический паспорт на объект недвижимости, расположенный на данном земельном участке, подтверждает, что дом является одноквартирным (блокированным) жилым домом.
Суть нарушения
В рассматриваемом случае земельный налог излишне уплачен.
Обоснование нарушения
Сумма переплаты составляет 102 411 руб. (сумма налога согласно налоговой декларации – 313 281 руб., сумма налога по результатам проверки – 210 170 руб.).
Сумма налога рассчитана следующим образом:
(64,21 долл. США (кадастровая стоимость 1 м2) – 20,99 долл.) × 11 900 (курс Нацбанка на 1 января 2015 г.) × 0,00025 (ставка земельного налога) × 2,5 (повышающий коэффициент) × 656 м2 (площадь земельного участка).
Ситуация 2. Недоплата земельного налога за счет неправильного применения оценочных зон земельных участков
Организация имеет свидетельство о государственной регистрации возникновения права постоянного пользования на земельный участок с кадастровым номером 546ХХХХ площадью 5,461718 га, расположенный по адресу: Минский район, Хатежинский с/с, район деревни Таборы. Назначение участка – обслуживание существующих зданий и сооружений рынка. То есть вид функционального назначения данного земельного участка – общественно-деловая зона.
Суть нарушения
При расчете земельного налога площадь участка необоснованно разделена на 2 вида функционального назначения: производственная зона и общественно-деловая зона исходя из площади зданий, расположенных на земельном участке.
Недоплата составила 134 450 496 руб. ((45,29 – 27,04) × 11 900 × 54 025,2 м2 × 0,011 × 2,5 × 0,4167).
Обоснование нарушения
В данном случае налог в бюджет уплачен не полностью. Организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу (арендной плате за земельные участки).
Функциональное использование земельных участков в Республике Беларусь предполагает использование 5 видов оценочных зон:
1) общественно-деловая;
2) жилая многоквартирная;
3) жилая усадебная;
4) производственная;
5) рекреационная (п. 4 ст. 195 Налогового кодекса Республики Беларусь).
При определении кадастровой стоимости земельного участка и ставки земельного налога необходимо руководствоваться исключительно целевым назначением земельного участка. Оно устанавливается решением (при предоставлении земельного участка) либо свидетельством о государственной регистрации права на земельный участок, полученного в результате совершения сделки.
Целевое назначение применяемых оценочных зон земельных участков должно соответствовать следующим критериям (см. таблицу):
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
За нецелевое использование предоставленного земельного участка на юридическое лицо налагается штраф в размере от 20 до 100 БВ (ч. 3 ст. 15.10 КоАП).
