СИТУАЦИЯ. У гражданина Литвы приобретена квартира, расположенная в г. Минске
Белорусская организация планирует приобрести в марте 2015 г. у физического лица – резидента Литвы принадлежащую ему на праве собственности квартиру в г. Минске.
Физическое лицо не проживает в Беларуси и не получает иных доходов из источников в Беларуси.
Организация хотела бы получить ответы на следующие вопросы:
1. Должна ли она удерживать подоходный налог по этой сделке?
2. Необходимо ли представление от данного физического лица справки о том, что оно является плательщиком подоходного налога в Литве?
3. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДС?
1. Организация должна удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь подоходный налог по ставке 13 % |*|.
* Новые ставки подоходного налога и размеры налоговых вычетов доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Доходы, полученные физическим лицом, в т.ч. не признаваемым налоговым резидентом РБ, от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
К таким доходам относят доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: под физическими лицами понимаются в т.ч. граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства) (подп. 6.2 и 6.3 п. 6 ст. 13 НК). При этом налоговыми резидентами РБ:
– признают физических лиц, которые фактически находились на территории республики в календарном году более 183 дней;
– не признают физических лиц, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь в календарном году 183 дня и более (ст. 17 НК).
Время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь подтверждается в соответствии со ст. 17 НК и пп. 5, 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 (далее – Инструкция № 100 и постановление № 100).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход резидента Литвы от отчуждения недвижимого имущества (жилой квартиры) является доходом, полученным от источников в Республике Беларусь.
Исчислить, удержать у нерезидента и перечислить в бюджет сумму подоходного налога должна организация, выплачивающая ему доход (ст. 175 НК).
Важно! Льгота, определенная подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК (продажа одной квартиры в течение 5 лет), не распространяется на нерезидентов.
Подоходный налог необходимо удержать из средств плательщика – иностранного физического лица по ставке 13 %.
Сумму исчисленного и удержанного подоходного налога организация должна перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 176 НК).
Обязанность представлять налоговую декларацию по исчислению и уплате подоходного налога у организации отсутствует.
Однако она как налоговый агент должна не позднее 1 апреля 2016 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (абз. 2 части первой, часть третья п. 11 ст. 175 НК).
Важно! Нерезидент при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК).
2. Представлять справку о том, что литовский резидент является плательщиком подоходного налога в Литве, не требуется.
Для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК) |*|.
* Порядок применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения при исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Однако в данной ситуации представление такого подтверждения ничего не изменит, поскольку нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее – Соглашение с Литвой) не предоставляют более льготного налогового режима для литовского резидента.
Представление иных справок, в частности о том, что налоговый резидент Литвы является плательщиком подоходного налога, законодательством не предусмотрено.
Справочно: на основании п. 1 ст. 6 Соглашения с Литвой доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского либо лесного хозяйства), которое находится в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Указанные положения применимы к доходам, которые получают от прямого использования, сдачи внаем или использования недвижимого имущества в любой другой форме, а также к доходу от отчуждения недвижимого имущества (п. 3 ст. 6 Соглашения с Литвой).
Термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству договаривающегося государства, в котором находится это имущество (п. 2 ст. 6 Соглашения с Литвой).
Иными словами, относительно рассматриваемой ситуации применяется терминология ст. 130 Гражданского кодекса РБ.
Так как жилое помещение относится к недвижимому имуществу и это имущество литовского резидента находится в Беларуси, то доходы от реализации такого имущества облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь поставке, установленной в п. 1 ст. 173 НК, – в размере 13 %, поскольку иное не предусмотрено Соглашением с Литвой.
3. У организации не возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Необходимость уплаты НДС, так же как и иных налогов, сборов в соответствии с требованиями белорусского законодательства при реализации физическим лицом ранее принадлежащей ему недвижимости (квартиры), не возникает.
Физические лица при реализации принадлежащего им имущества на территории Республики Беларусь не являются плательщиками НДС (основание – ст. 90 НК).
Как следствие, при покупке белорусской организацией имущества у физического лица, в т.ч. нерезидента РБ, отсутствует "входной" НДС, который организация в дальнейшем могла бы принять к вычету.
