Организации должны вести отдельный учет НДС, включаемого в цену товара
Плательщики, которые осуществляют розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.
Организации, которые получают доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, взимаемых при реализации товаров).
Плательщики обязаны вести отдельный учет НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, НДС при реализации товаров по розничным ценам исчисляют по ставке 20 % (п. 9 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Как заполнить форму расчета НДС
Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее – расчет НДС) и порядок его заполнения установлены в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42, постановление № 42 соответственно).
Расчет НДС заполняют в рублях без нарастающего итога за каждый месяц независимо от того, какой отчетный период по НДС выбрала организация (календарный месяц или квартал) (подп. 2.2 п. 2 постановления № 42, п. 1 ст. 108 НК). Он не является приложением к налоговой декларации (расчету) по НДС и в налоговый орган не представляется.
Следует учесть, что при определении расчетной ставки участвуют товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).
Сумма НДС, полученная по гр. 10 расчета НДС, и есть искомая сумма налога, приходящаяся на реализованный товар по расчетной ставке. Эту сумму НДС указывают в гр. 4 стр. 10 разд. I части I декларации по НДС (подп. 2.2 п. 2 постановления № 42, подп. 14.6 п. 14 Инструкции № 42).
Условия применения расчетной ставки НДС
В отношении расчетной ставки НДС учтите следующее:
1) ее применяют только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам – свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;
2) ее не применяют в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов, по реализации работ (услуг), имущественных прав;
3) сумму налога, включенную в цену товаров, делят на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.
Оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота;
4) плательщик должен обеспечить:
– учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). В цену реализации включают все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;
– отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров |*|.
* Информация об определении расчетной ставки НДС
Бухгалтерский учет
Поступившие в организацию товары при учете по розничным ценам отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (п. 32 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
На счете 42 отражают информацию:
– о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если учет товаров ведется по розничным ценам;
– сумме НДС, включенной в розничную цену товаров (п. 33 Инструкции № 50).
К счету 42 можно открыть субсчета:
42-1 «Торговая наценка»;
42-2 «Скидка поставщиков»;
42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» и др.
Исчисление НДС
Правильность исчисления НДС зависит от правильности определения расчетной ставки налога. При определении расчетной ставки сумма НДС, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость имеющихся в текущем месяце товаров по розничным ценам, поэтому важно своевременно и правильно вести учет сумм НДС, включенных в цену товара.
Если формируется стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, то налоговую базу умножают на 10 и делят на 100.
Соответственно при формировании стоимости товаров, облагаемых налогом по ставке 20 %, налоговую базу умножают на 20 и делят на 100. Полученные суммы налога отражают по кредиту счета 42 на субсчете 42-3.
При формировании цены реализации (продажной цены) на товары, освобождаемые от НДС, оборот по кредиту субсчета 42-3 отсутствует.
Плательщики, которые при ввозе товаров в Беларусь уплатили НДС, а в дальнейшем обороты от реализации этих товаров на территории Республики Беларусь освобождены от налога, суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет (п. 5 ст. 106 НК). Обороты по кредиту субсчета 42-3 по таким товарам также будут отсутствовать.
Ситуация. Реализация товаров розничной организацией и составление расчета НДС
Розничная торговая организация приобретает и реализует товары, облагаемые по ставке 20 % и освобожденные от НДС. Имеются следующие показатели:
– сальдо по кредиту счету 42/НДС на начало месяца – 1 962,19 руб.;
– сальдо по дебету счета 41 на начало месяца – 7 706,85 руб.;
– реализовано товаров за месяц – 39 542,25 руб.;
– оборот по кредиту счета 42/НДС за месяц – 4 136,84 руб.;
– оборот по дебету счета 41 (поступление товаров) за месяц – 37 968,87 руб.;
– сальдо по дебету счета 41 на конец месяца – 6 133,47 руб. (7 706,85 + 37 968,87 – 39 542,25).
Составим расчет НДС.
РАСЧЕТ
налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли
суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров
по розничным ценам
В бухгалтерском учете совершают следующие записи (см. таблицу):
Создание ЭСЧФ
По товарам, реализуемым физическим лицам и облагаемым по расчетной ставке НДС, создают один итоговый ЭСЧФ по итогам отчетного периода, который направляют только на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Важно! Сумма НДС, указанная в выставленном ЭСЧФ, должна совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной в гр. 4 стр. 10 разд. I декларации по НДС.
Если в течение месяца реализуются товары по розничным ценам юридическим лицам с оформлением первичных учетных документов, то по требованию покупателя продавец должен выставить ему ЭСЧФ с указанием ставки НДС и суммы НДС (п. 4-1 ст. 105 НК).
Если продавец применяет расчетную ставку НДС, то в ЭСЧФ предъявляются сумма и расчетная ставка НДС исходя из расчета расчетной ставки, имеющегося на начало текущего месяца.
По итогам отчетного периода создают один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров, облагаемых по расчетной ставке (гр. 2 стр. 10 разд. I декларации по НДС), и суммой оборотов по реализации, по которым были выставлены ЭСЧФ юридическим лицам, с указанием суммы НДС, исчисленной от названной разницы. ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Сумма НДС, указанная в ЭСЧФ, выставленных покупателям – юридическим лицам, и сумма НДС, указанная в итоговом ЭСЧФ, направленном на Портал |*|, должны совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по гр. 4 стр. 10 разд. I декларации по НДС.
* Информация о работе с Порталом ЭСЧФ
Если в течение месяца организация розничной торговли совершала несколько отгрузок за наличный расчет, по которым от одного покупателя – плательщика НДС заявлено несколько требований о выставлении ЭСЧФ, то допускается создание и выставление одного ЭСЧФ по всем покупкам, совершенным за месяц в адрес одного такого плательщика НДС (см. ситуацию 5 в письме МНС Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925).
