Не все организации сдают декларацию ежеквартально
Налоговым периодом налога на прибыль в 2014 г., как и ранее, признают календарный год.
Обращаем внимание, что для отдельных организаций сохранена обязанность по представлению декларации только по итогам календарного года.
Ими являются:
– бюджетные организации;
– общественные и религиозные организации (объединения);
– республиканские государственно-общественные объединения;
– иные некоммерческие организации;
– Департамент охраны МВД и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении.
Названные организации представляют декларацию и уплачивают налог на прибыль в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности (пп. 6, 7 ст. 143 НК).
При представлении налоговой декларации в 2014 г. сохранены следующие подходы:
1) сумму налога на прибыль исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 1411 НК, и налоговой ставки.
Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности, при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного в иностранном государстве налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных п. 10 ст. 139 НК;
2) декларацию представляют независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Однако здесь есть исключение: не требуется представление декларации при отсутствии по итогам календарного года валовой прибыли (убытка) бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями;
3) порядок и сроки представления деклараций по сводному балансу основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога" определяет Президент.
Этот порядок определен в Указе Президента РБ от 03.04.2006 № 186.
Форма декларации и порядок ее заполнения в 2014 г. изменены
В связи с отменой текущих платежей по налогу на прибыль, а также с переходом на ежеквартальное исчисление налога претерпела изменение форма декларации.
Справочно: форма декларации приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
Порядок заполнения указанной формы определен гл. 1 и 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция).
Декларация включает в себя:
– титульный лист;
– часть I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" (далее – часть I);
– часть II "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов" (далее – часть II);
– часть III "Другие сведения (справочно)" (далее – часть III);
– приложение.
Внимание! Плательщики заполняют и включают в декларацию только те части, разделы декларации и приложение к форме декларации, для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 Инструкции).
При заполнении титульного листа учтите, что в нем в 2014 г. предусмотрены новые реквизиты для проставления отметки о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию:
1) "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств".
Данная норма указа устанавливает необходимость пересчета хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами;
2) "в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Эта норма НК касается изменения и (или) дополнений на основании направленного налоговым органом, в т.ч. в электронном виде, уведомления с предложением о внесении соответствующих исправлений в связи с выявлением неполноты сведений, ошибок (в т.ч. арифметических) в декларации в ходе камеральной проверки;
3) "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок".
Таким образом, при внесении изменений и (или) дополнений в декларацию за соответствующий период 2014 г. на титульном листе следует проставить знак "Х" в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" не только напротив ячейки, указывающей, в какую часть декларации вносят изменения и (или) дополнения, но и напротив ячеек, конкретизирующих, в связи с чем вносят такие изменения и (или) дополнения.
Часть I заполняют нарастающим итогом с начала года. При ежеквартальном представлении декларации в ячейке, в которой проставляют номер месяца, указывают последний месяц отчетного квартала.
Так, при представлении декларации за I квартал 2014 г. реквизиты периода, за который представляют декларацию, заполняйте следующим образом:
Кроме того, учтите, что если ранее при представлении в регистрирующий орган заявления о ликвидации и при ликвидации обособленного подразделения организации следовало указывать месяц такого представления и ликвидации, то в 2014 г. указывают конкретную дату представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации и дату ликвидации обособленного подразделения.
Часть I состоит из 3 разделов, 2 из которых появились только в 2014 г.:
– разд. I, предназначенный непосредственно для расчета налога на прибыль с валовой прибыли (далее – разд. I);
– разд. II "Расчет двух третей суммы налога на прибыль за III квартал 2014 года" (далее – разд. II), введенный вместо раздела "Расчета налога, подлежащего уплате текущими платежами в _______году";
– разд. III "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" (далее – разд. III), введенный в связи с переходом на ежеквартальное исчисление налога на прибыль.
Раздел II части I подлежит заполнению только при представлении декларации за III квартал 2014 г.
Сумма в размере 2/3 налога на прибыль за III квартал 2014 г., подлежащая внесению в бюджет в IV квартале 2014 г., отражается в разд. II части I декларации за III квартал 2014 г. (подп. 29.15 п. 29 Инструкции).
При представлении декларации за I квартал 2014 г. также не подлежит заполнению разд. III части I в связи с отсутствием сведений для их заполнения.
Справочно: этот раздел декларации заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок по налогу на прибыль (подп. 29.16 п. 29 Инструкции).
Таким образом, при представлении декларации за I квартал 2014 г. заполнению подлежит только разд. I части I декларации.
Порядок заполнения разд. I не претерпел каких-либо существенных изменений по сравнению с 2013 г. Заполнение показателей этого раздела осуществляется плательщиками на основании данных налогового учета.
Отражение в декларации выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, покоторым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), осуществляют в отдельных графах (гр. 4–7).
При этом при заполнении разд. I все строки (за исключением стр. 10 и 12) начинают заполнять с показателей, отражаемых в гр. 4–7. Показатели гр. 3 (за исключением стр. 10 и 12) определяют посредством суммирования показателей гр. 4–7.
Строку 10 начинайте заполнять с гр. 3. Показатель, отражаемый по стр. 10 гр. 3, определяет размер налоговой базы по налогу на прибыль или валовую прибыль.
Дальнейшее заполнение разд. I зависит от того, положительное или отрицательное значение имеет показатель налоговой базы, отраженный в стр. 10 гр. 3.
При отрицательном значении показателя, отражаемого в стр. 10 гр. 3, гр. 4–7 стр. 10, а также стр. 11–18 не заполняйте.
При положительном значении данного показателя необходимо определить размер налоговой базы, подлежащей отражению по стр. 10 в гр. 4–7.
Важно! Порядок определения размера налоговой базы, подлежащей отражению по стр. 10 в гр. 4–7, зависит от наличия или отсутствия у плательщика в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение.
При отсутствии в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующие графы стр. 10 перенесите показатели граф стр. 8.
При наличии в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующих графах стр. 10 следует указать ноль (0), а затем произвести распределение показателя, отражаемого по стр. 10 в гр. 3, исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых по стр. 8 в гр. 4–7, в общей сумме положительных значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 8).
Таким образом вы определите, какой размер налоговой базы приходится на каждую прибыльную операцию и (или) виды деятельности.
В стр. 11 и 12 отражайте прибыль, освобожденную от налогообложения.
Внимание! Льготы, предусматривающие освобождение от уплаты налога на прибыль, в указанных строках не отражают.
В стр. 11 должна быть показана прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов.
На практике это может быть прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности.
Показатели, подлежащие отражению в гр. 4–7 стр. 11, заполняйте на основании данных раздельного учета без распределения по удельному весу. Они не должны превышать размер показателей, отражаемых в соответствующих графах стр. 10.
В стр. 12 отражайте льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом.
Это может быть прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производят без указания характера реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена.
Строка 12, в отличие от стр. 11, начинает заполняться с гр. 3. Показатель, отражаемый по стр. 12 в гр. 3, распределяйте по гр. 4–7 указанной строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями стр. 10 и 11 гр. 4–7 соответственно, в общей сумме указанных сумм.
В стр. 13 отражайте итоговое значение льготируемой прибыли путем суммирования стр. 11 и 12. При этом показатели, отражаемые по стр. 13, не должны превышать соответствующие показатели стр. 10.
В стр. 16 в гр. 4–7 указывают сумму налога на прибыль, исчисленную в виде произведения прибыли к налогообложению, отраженной в стр. 14, и соответствующей ставки налога. В гр. 3 стр. 16 путем суммирования налога на прибыль, исчисленного по разным ставкам, отраженного в стр. 15 в гр. 4–7, определяют итоговую сумму исчисленного налога на прибыль.
В стр. 17 показывают сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающуюся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
В стр. 18 отражают сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден.
При этом сумма показателей, отражаемых по стр. 17 и 18, не должна превышать размера показателей, отраженных по стр. 16 в соответствующих графах.
Ситуация. Заполнение декларации с учетом льгот и убытка
Организация за I квартал 2014 г. получила:
– прибыль по основному виду деятельности, облагаемую по ставке 10 %, в сумме 800 000 тыс. руб.;
– прибыль от реализации произведенных протезно-ортопедических изделий, освобождаемую от налога на прибыль в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 140 НК, – 100 000 тыс. руб.;
– убыток от иных видов деятельности, прибыль от которых облагается по ставке 18 %, – 16 000 тыс. руб.
Кроме того, организация оказала спонсорскую помощь зарегистрированной на территории Республики Беларусь бюджетной организации здравоохранения в сумме 20 000 тыс. руб.
В изложенной ситуации стр. 8–14 разд. I части I декларации заполняют следующим образом.
Как видим, при наличии убыточных операций и (или) видов деятельности размер налоговой базы, приходящейся на каждый прибыльный вид деятельности, отражаемой в стр. 10 в гр. 5 и 6, меньше, чем прибыль по соответствующим видам деятельности, отражаемая в стр. 8 в гр. 5 и 6.
Несмотря на то что по данным налогового учета прибыль, освобождаемая от обложения налогом на прибыль в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 140 НК, составила 100 000 тыс. руб., в стр. 11 гр. 5 показывают сумму, не превышающую показатель, отраженный по стр. 10 гр. 5, т.е. 98 222 тыс. руб.
В стр. 12 подлежит отражению льгота, предусмотренная подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК, в размере прибыли (но не более 10 % валовой прибыли), переданной зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения. В гр. 3 данной строки отражают льготируемую прибыль в сумме 20 000 тыс. руб., так как 20 000 тыс. руб. не превышает 88 400 тыс. руб. (884 000 × 10 / 100).
Показатель, отраженный в гр. 3 стр. 12, подлежит распределению между положительными значениями, определяемыми как разница между показателями стр. 10 и 11 гр. 4–6 соответственно, в общей сумме указанных сумм. При этом размер льготы, отраженной в стр. 12 в гр. 4–6, не может превышать разницу стр. 10 и 11 по соответствующим графам.
Так как в рассматриваемой ситуации положительное значение, определенное как разница между показателями стр. 10 и 11 гр. 4–6 соответственно, имеет только разница, определенная между стр. 10 и 11 гр. 6, льгота, отраженная в стр. 10 в гр. 3, в полном объеме уменьшает налоговую базу, отраженную по данной графе, приходящуюся на вид деятельности, облагаемый по ставке 10 %.
Таким образом, в стр. 10 в гр. 6 отражают сумму 20 000 тыс. руб.
