В целях активизации торгово-экономического и инвестиционного сотрудничества с Китайской Народной Республикой, привлечения отечественных и иностранных инвестиций для организации и развития высокотехнологичных и конкурентоспособных производств создана особая экономическая зона – Китайско-Белорусский индустриальный парк "Индустриальный парк "Великий камень" (далее – Парк), деятельность которого регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 (далее – Указ № 326) |*|. Проанализируем, какие установлены особенности страхования и налогообложения физических лиц в Парке.
* Информация о создании Парка доступна всем на портале GB.BY
Отметим сразу, что льготы и преференции, установленные Указом № 326, не распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые организации и страховые организации, коммерческие организации, осуществляющие на территории Парка лотерейную деятельность, деятельность в сфере игорного бизнеса и по организации и проведению электронных интерактивных игр (п. 6 Указа № 326).
Указ № 326 (п. 3) определил следующие преференции:
– доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании по развитию Парка (далее – совместная компания) и (или) резидентов Парка до 1 января 2027 г., облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9 %;
– обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работников совместной компании, резидентов Парка (за исключением иностранных работников), являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы;
– совместная компания, резиденты Парка, участники строительства объектов Парка, привлеченные заказчики (определенные в соответствии с абз. 4 части второй подп. 1.4 п. 1 Указа № 326), а также их работники из числа иностранных граждан, временно проживающих (пребывающих) на территории Республики Беларусь и привлеченных для реализации инвестиционных проектов на территории Парка, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов с выплат, начисленных в их пользу.
Рассмотрим нормы Указа № 326 на практических ситуациях.
Ситуация 1. Расчет обязательных страховых взносов (вариант 1)
Работнику организации – резидента Парка, использующему льготу, установленную п. 3 Указа № 326, за текущий месяц начислена заработная плата в сумме 17 000 000 руб. Средняя заработная плата работников в республике за прошлый месяц составила 7 000 000 руб. (условно). Резидент Парка уплачивает взносы в ФСЗН в размере 34 % (28 + 6).
Как рассчитать сумму обязательных страховых взносов?
Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит 2 450 000 руб. ((7 000 000 × 34 / 100) + (7 000 000 × 1 / 100)).
Ситуация 2. Расчет обязательных страховых взносов (вариант 2)
Работнику организации – резидента Парка, использующему льготу, установленную п. 3 Указа № 326, за текущий месяц начислена заработная плата в сумме 6 700 000 руб. Средняя заработная плата работников в республике за прошлый месяц составила 7 000 000 руб. (условно). В текущем месяце работнику выплачена материальная помощь в размере 3 500 000 руб. Резидент Парка уплачивает взносы в ФСЗН в размере 34 % (28 + 6).
Как рассчитать сумму обязательных страховых взносов?
Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит 2 450 000 руб. ((7 000 000 × 34 / 100) + (7 000 000 × 1 / 100)).
Ситуация 3. Работа по совместительству и подоходный налог
Организация – резидент Парка принимает на работу по совместительству бухгалтера.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог из заработной платы работника?
По ставке 9 %.
Трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях другого трудового договора. В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (ст. 343 ТК).
Таким образом, если с сотрудником заключают трудовой договор (контракт), то независимо от того, является для него основным местом работы организация – резидент Парка или нет, подоходный налог из заработной платы удерживают по ставке 9 %.
Ситуация 4. Работа по договору подряда и подоходный налог
Организация – резидент Парка заключила гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на выполнение работ по уборке помещений.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог из вознаграждения физического лица?
По ставке 13 %.
Доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Парка до 1 января 2027 г., облагают подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9 % (п. 3 Указа № 326).
Напомним, чем отличается трудовой договор от договора подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Понятие трудового договора приведено в ст. 1 ТК (см. ситуацию 3).
Поскольку физическое лицо выполняет работы не по трудовому договору (контракту), а по договору подряда, то подоходный налог из вознаграждения удерживают по ставке 13 %.
Справочно: ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 173 НК).
Ситуация 5. Выдача займа работнику Парка и подоходный налог
Организация – резидент Парка предоставила краткосрочный заем работнику для приобретения автомобиля.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог при выдаче займа работнику?
По ставке 13 %.
При выдаче физическому лицу займа для приобретения автомобиля налоговый агент подоходный налог с физических лиц исчисляет и уплачивает в бюджет за счет средств налогового агента не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 10 ст. 175 НК).
Доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Парка до 1 января 2027 г., облагают подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9 % (п. 3 Указа № 326).
Поскольку заем не является доходом по трудовому договору, то исчисление подоходного налога осуществляется по ставке 13 % |*|.
* Информация о договорах займа доступна для подписчиков электронного "ГБ"
