Лагутенко Людмила Дмитриевна, главный государственный налоговый инспектор управления организации камерального контроля Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Организация приняла решение о ликвидации. В какие сроки необходимо выставить ЭСЧФ?
Если субъект хозяйствования ликвидирован, то вход на Портал ЭСЧФ будет невозможен и вы увидите сообщение «Вход запрещен. Ваша организация ликвидирована». В 2018 г. в случаях реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения организация выставляла (направляла) ЭСЧФ не позднее даты ее реорганизации (письмо МНС Республики Беларусь от 25.09.2017 № 2-1-10/01736 «О выставлении ЭСЧФ при реорганизации (ликвидации) плательщика»).
С 2019 г. установлены следующие сроки выставления ЭСЧФ (ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):
• при ликвидации ЭСЧФ выставляется ликвидируемой организацией не позднее 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности);
• при реорганизации ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации.
Каким образом можно проанализировать ЭСЧФ, попавшие в предварительный контроль? Например, надо просмотреть ЭСЧФ только за декабрь, а Портал формирует список ЭСЧФ за весь год.
В связи с тем что НДС исчисляется нарастающим итогом с начала года, при формировании предварительного контроля выбираются ЭСЧФ с начала года по заданный отчетный период. Просмотр ЭСЧФ за конкретный период можно осуществить следующим образом: выгрузить список ЭСЧФ, вошедших в предварительный контроль, в файлы Microsoft Excel и установить соответствующие фильтры на столбце «Дата совершения операции».
Количество файлов Microsoft Excel зависит от количества ЭСЧФ, вошедших в предварительный контроль. В одном файле Microsoft Excel содержится до 60 000 ЭСЧФ. Это связано с особенностями Microsoft Excel различных версий, установленных на рабочих компьютерах плательщиков, которые ограничивают количество строк в странице таблицы. Данные из ЭСЧФ после разархивирования можно просматривать, фильтровать, сортировать с использованием Microsoft Excel. Microsoft Excel позволяет устанавливать фильтры, при этом для всех столбцов с установленной функцией фильтрации установление фильтра на любой очередной столбец не отменяет действие фильтров, ранее установленных на других столбцах, а является дополнительным условием отбора информации. Для фильтрации и сортировки значений столбцов и строк таблицы нужно выделить строку с наименованием столбцов и в пункте меню «Данные» кликнуть на иконку «Фильтр». Во всех столбцах строки с названием реквизитов появляются квадраты серого цвета с изображением стрелки. С помощью этих квадратов можно фильтровать и сортировать информацию в таблице. Например, выбрав в столбце «Дата совершения операции» только август 2018 г. и нажав кнопку «ОК», мы получим ЭСЧФ за август. Выбрав в столбце «Код филиала» код филиала, например 9002, мы дополнительно ограничиваем список ЭСЧФ. То есть таблица будет содержать строки с кодом филиала «9002» и датой совершения операции за август 2018 г.
Порядок просмотра ЭСЧФ, выгруженных в предварительном контроле в архивные файлы, размещен на сайте МНС (www.nalog.gov.by) в разделе «Электронные счета-фактуры».
Какие ошибки выявляются при камеральном контроле при заполнении стр. 30 «Условия поставки» ЭСЧФ?
При камеральном контроле часто выявляется ошибка при заполнении вида документа, в частности указывают «Электронная ТТН-1», при этом указывают код формы, серию и номер, например код формы – 40951, серия – ЯЕ, номер – 2679877. Указанные реквизиты могут относиться либо к ТН, либо к ТТН на бумажном носителе. Обращаю внимание, что электронные ТТН-1 и ТН-2 в Республике Беларусь создаются субъектами хозяйствования с использованием программного обеспечения EDI-провайдеров – организаций, получивших соответствующий сертификат, дающий право предоставлять услуги электронного документооборота в части электронных товарно-транспортных накладных. Созданная электронная ТТН имеет номер в формате CCC-GGGGGGGGGGGGG-NNNNNNNNNN, где:
CCC – код оператора электронного документооборота (EDI-провайдер);
GGGGGGGGGGGGG – код GLN грузоотправителя (у одного субъекта хозяйствования их может быть несколько в зависимости от места расположения филиалов и структурных подразделений) (GLN (Global Location Number) – международный идентификационный код участников хозяйственной операции, глобальный номер расположения, присваиваемый системой автоматической идентификации Беларуси);
NNNNNNNNNN – уникальный порядковый номер электронной накладной в рамках грузоотправителя.
Исправить допущенную ошибку можно, выставив исправленный ЭСЧФ.
В исходном ЭСЧФ допущена ошибка в дате совершения операции.
Как исправить дату совершения операции в исходном ЭСЧФ?
Для исправления даты совершения операции на более раннюю надо:
• аннулировать исходный ЭСЧФ, при выборе даты аннулирования указать дату, равную дате совершения операции из стр. 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
• выставить новый ЭСЧФ с типом «Исходный», в котором заполнить правильную дату совершения операции;
• в стр. 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине выставления нового исходного ЭСЧФ, например: «ЭСЧФ выставлен взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № ххххххххх-гггг-yyyyyyyyyy в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».
Для исправления даты совершения операции на более позднюю требуется:
• выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором в стр. 3 «Дата совершения операции» указать новую дату, более позднюю, чем дата совершения операции из стр. 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
• в стр. 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;
• в стр. 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из стр. 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
• в стр. 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например: «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».
По договору поставки белорусская организация в январе 2019 г. получила товар, стоимость которого выражена в валюте. Оплата производится в белорусских рублях по договорному курсу. Оплата за товар произведена в феврале 2019 г.
В каком периоде в зависимости от даты подписания ЭСЧФ надо корректировать налоговые вычеты по НДС, если отчетным периодом по НДС у покупателя является календарный месяц?
На сумму образовавшейся разницы (положительной или отрицательной) производится корректировка налоговых вычетов. Подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
• в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в дополнительных ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю;
• в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в дополнительных ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (п. 12 ст. 133 НК).
При выставлении дополнительного ЭСЧФ с отрицательным значением суммы НДС в адрес получателя необходима подпись дополнительного ЭСЧФ получателем; в товарных позициях указываются соответствующее наименование (например, суммовая разница), стоимость без НДС, сумма НДС, стоимость с НДС.
Корректировка налоговых вычетов производится за тот отчетный период, в котором дополнительные ЭСЧФ подписаны покупателем, либо за отчетный период, выбранный покупателем:
• не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции (покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за этот отчетный период);
• после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции (покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации по НДС за который следует после подписания ЭЦП дополнительных ЭСЧФ (часть вторая п. 12 ст. 133 НК).
На какие особенности необходимо обратить внимание при выставлении ЭСЧФ в связи с возвратом товаров?
Выставляется ЭСЧФ с типом «Дополнительный» либо «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»; в товарных позициях указываются наименование товара (дополнительно код документа, номер, серия возвратной ТТН), количество возвращаемого товара (со знаком «минус»), цена, стоимость без НДС, сумма НДС, стоимость с НДС для возвращаемых товаров.
