Ситуация. Произведена замена противопожарной системы
Организация арендует помещение у юридического лица. В течение срока аренды возникла необходимость в замене противопожарной системы. Арендатор с согласия арендодателя произвел ее замену. Условия договора аренды не определяют обязанности сторон по содержанию имущества и порядок распределения расходов.
Как арендатор должен учесть данные расходы в бухгалтерском учете и при налогообложении?
Прежде всего необходимо определиться со следующими моментами:
1) увеличивают ли расходы арендатора стоимость объекта аренды либо являются затратами;
2) если произведенные расходы – это затраты, то кто их должен нести – арендодатель или арендатор.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ;
– переоценки в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством |*| (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
* Информация о том, что до 1 января 2017 г. проценты по кредитам и займам продолжат увеличивать стоимость основных средств, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ремонт и замена установок противопожарной автоматики, систем противодымной защиты и внутреннего противопожарного водопровода относятся к видам работ при капитальном ремонте (п. 32 перечня выполняемых основных видов работ при проведении капитального ремонта зданий и сооружений, приведенного в приложении Б к техническому кодексу установившейся практики "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию" (ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)), утвержденному приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267).
Таким образом, расходы арендатора по замене противопожарной системы не увеличивают стоимость арендованного основного средства, а являются затратами.
В связи с тем что условия договора аренды |**| не определяют обязанности сторон по содержанию имущества и порядок распределения расходов, такие обязанности регулируются ст. 587 Гражданского кодекса Республики Беларусь. В ней установлено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором аренды, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, – в разумный срок.
** Информация о том, обязательно ли ежемесячно составлять акты выполненных работ при заключении договоров аренды имущества, доступна для всех читателей GB.BY
Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
– произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванныйнеотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
– потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
– потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Таким образом, расходы, связанные с заменой противопожарной системы, несет арендодатель. Арендатор обязан представить документы, подтверждающие неотложность проведения капитального ремонта, проектную документацию, в т.ч. смету (сметную документацию). Целесообразно в таких ситуациях иметь в наличии письменное согласие арендодателя на проведение капитального ремонта арендатором.
В бухгалтерском учете арендатора затраты на капитальный ремонт арендуемого помещения отражаются следующим образом (см. таблицу):
____________________
* Объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
