Белорусская организация реализует продукцию покупателям из стран Западной Европы. В связи с отсутствием собственных мест хранения продукции на территории этих государств организация заключила договор хранения с резидентом Чехии.
Возникли вопросы:
1. Надо ли исчислять НДС при оплате нерезиденту услуг по хранению продукции?
Не надо.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Для целей исчисления НДС местом реализации |*| услуг признают территорию Республики Беларусь, если услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК).
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Услуги по хранению связаны непосредственно с движимым имуществом (продукцией), находящимся на территории Чехии, поэтому местом реализации таких услуг признают территорию Чехии. Следовательно, белорусская организация не должна исчислять и перечислять в бюджет НДС при оплате услуг нерезидента.
2. Надо ли удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту?
Не надо, если будет представлен документ о налоговом резидентстве.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают, в частности, доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 146 НК).
Ставка налога на доходы в отношении таких доходов установлена в размере 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица Республики Беларусь, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранным организациям, – налоговые агенты (подп. 3.1 п. 3 ст. 146, п. 3 ст. 150 НК).
Для целей применения положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным МНС Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 151 НК).
Справочно: подтверждение, в т.ч. в виде электронного документа, можно представить в налоговый орган до уплаты налога на доходы или после уплаты. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по налогу на доходы, если налоговый агент представляет налоговую декларацию в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
На основании п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение (представительство).
Таким образом, чтобы вознаграждение резидента Чехии от оказания услуг по хранению продукции не облагалось налогом на доходы |*| в Республике Беларусь, ему необходимо представить подтверждение о резидентстве.
