Все чаще наниматели обращаются в туристические компании за помощью в организации служебных командировок. В связи с этим у них может возникнуть вопрос: можно ли, направив работника в служебную командировку с привлечением турфирмы, включить командировочные расходы в состав нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль. В целях соблюдения норм налогового законодательства необходимо предпринять следующее.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении, в том числе относятся командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством.
Согласно статье 95 Трудового кодекса Республики Беларусь к командировочным расходам (расходам на служебные командировки) относятся следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
При направлении в командировку именно эти расходы несет наниматель, который обязан выдать аванс и возместить их работнику.
До 23 марта 2019 г. нормы командировочных расходов были установлены постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» и от 16 июня 2016 г. № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». С 23 марта 2019 г. нормы и порядок возмещения командировочных расходов установлены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 (далее – Положение № 176).
Положением № 176 предусмотрено, что названные расходы, в частности расходы по проезду и проживанию, могут быть понесены непосредственно направляющей стороной – нанимателем. По общему правилу при налогообложении прибыли затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК). Следовательно, при исчислении налога на прибыль уменьшать налоговую базу могут только расходы, подтвержденные документами, свидетельствующими, что они понесены в интересах плательщика и связаны с его производственным процессом. Например, если какая-либо услуга оказана, у плательщика должен быть документ от имени исполнителя (лица, оказавшего настоящую услугу), который содержит сведения об услуге и указывает, что услугой воспользовался плательщик либо его работник по служебной необходимости.
При направлении работника в командировку наниматель может заключить договор с организацией, которая фактически оказывает услуги по организации служебной командировки (далее – исполнитель).
Предметом договора в таком случае может быть, например, оказание услуг по:
бронированию и продаже авиабилетов на международные и внутренние авиарейсы, бронированию транспорта (организация трансфера);
бронированию отелей (гостиниц) в различных странах мира.
За оказанные услуги исполнитель получает вознаграждение, соответственно направляющая сторона – наниматель может учитывать данное вознаграждение при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии объективной необходимости и обоснованности таких расходов и на основании надлежащим образом оформленных актов об оказанных услугах, в которых указана стоимость вознаграждения.
При этом в договоре на оказание названных услуг может быть также предусмотрено, что фактическое перечисление денежных средств (оплату) за проезд к месту командирования и обратно, а также по найму жилого помещения, которые являются командировочными расходами (расходами на служебную командировку), может произвести исполнитель. В таком случае исполнитель будет выступать посредником, но не стороной, оказывающей услуги по проезду и проживанию. С учетом положений статьи 95 Трудового кодекса Республики Беларусь и Положения № 176 фактически несет эти расходы направляющая сторона – наниматель, возмещая их стоимость исполнителю.
В целях подтверждения понесенных расходов к акту об оказанных услугах исполнителем должны быть приложены документы (заверенные копии), свидетельствующие приобретение проездного документа и услуг по фактическому проживанию в месте командировки, позволяющие идентифицировать их как командировочные расходы, – проездной документ (билет), а также подтверждение проживания. Образцы документов, подтверждающих проживание, приведены ниже (см. рис. 1 и рис. 2).
Рис. 1
Рис. 2
Кроме этого, для отнесения расходов, перечисленных выше, в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, в виде командировочных расходов (расходов на служебные командировки) необходимо, чтобы в договоре содержалось указание на поручение по перечислению денежных средств в интересах направляющей стороны – нанимателя за проезд, проживание командированного работника, а в акте об оказанных услугах, счете или ином документе, выставляемом исполнителем, содержалась расшифровка по видам расходов в их стоимостном выражении.
В случае если в акте выполненных работ, выставленном исполнителем, указана лишь стоимость услуг (вознаграждение) исполнителя и отсутствует детальная расшифровка оказанных услуг, такие расходы не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь произведенных затрат с производственной деятельностью организации.
О.А.Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения
главного управления методологии налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Опубликовано в журнале «Налоги Беларуси», № 46, декабрь, 2019 г.
Комментарий опубликован 20 декабря 2019 г. на интернет-портале МНС (nalog.gov.by).
