Ситуация 1. Комиссия банка при перечислении матпомощи
На предприятии сотрудникам выплачивается матпомощь (в связи со смертью близких родственников, с юбилейными датами, с тяжелым материальным положением и т.д.). При зачислении на карт-счет взимается банковская комиссия.
Включаются ли эти расходы в состав затрат при налогообложении прибыли?
Не включаются.
Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При налогообложении прибыли не учитываются:
– затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. матпомощь (подп. 1.1 и 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 131 НК).
Основное условие для отнесения расходов в состав затрат при налогообложении прибыли |*| – их связь с предпринимательской деятельностью организации.
* Информация о расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль
Оказание матпомощи (в связи со смертью родственников, с юбилейными датами, с тяжелым материальным положением) не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и осуществлением деятельности организации. Банковская комиссия, взимаемая банком при перечислении такой помощи, также не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и осуществлением деятельности организации. Следовательно, она не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Ситуация 2. Комиссия банка за зачисление дивидендов
Общее собрание акционеров ЗАО решило распределить часть прибыли общества на выплату дивидендов акционерам. Некоторым акционерам дивиденды перечисляются на открытые ими счета. С ЗАО взимается банковская комиссия по зачислению доходов на карт-счета акционеров.
Признаются ли расходы ЗАО в части банковской комиссии по зачислению дивидендов на карт-счета акционеров расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли?
Признаются.
Внереализационные расходы – это расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включаются расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Выплата дивидендов непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Однако дивиденды выплачиваются для осуществления деятельности обществом, так как коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли и (или) распределение ее между своими участниками (п. 1 ст. 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Следовательно, организация вправе включить в состав внереализационных расходов |*|, учитываемых при налогообложении прибыли, банковскую комиссию по зачислению дивидендов на карт-счета участников общества.
* Информация о том, что в 2017 г. поменялось в составе внереализационных доходов и расходов
От редакции:
Приведенные ответы подготовлены автором на основании разъяснений специалистов МНС Республики Беларусь. Ими на сегодняшний день необходимо руководствоваться в работе. Однако такая позиция налоговых органов вызывает недоумение. Дело в том, что основная доля расчетов должна производиться в безналичной форме. Банк обслуживает счет организации, за что взимает определенную плату. Расходы по обслуживанию счета – это расходы, связанные с предпринимательской деятельностью организации. Они должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
Если применить методику, использованную в этих ответах, и дальше, то и зарплату кассира, которая приходится на выдачу дивидендов, и зарплаты работникам организации следует учитывать при исчислении прибыли. Ту же часть прибыли, которая приходится на выдачу матпомощи работникам, командировочных расходов сверх норм, относить за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Кладовщики на складах также отпускают материалы на ремонт объектов непроизводственной сферы (например, лагерей и баз отдыха, спортивных баз). Что, и их зарплату будем делить?
