Налог на прибыль
С 1 января по 1 июля 2015 г. организации, выпускающие облигации с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и признаваемые в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь, не вправе были учитывать доходы от операций с этими облигациями при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль (с учетом п. 2 ст. 138 НК).
Справочно: белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).
С 2 июля т.г. данный порядок налогообложения был изменен Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 "О налогообложении отдельных доходов" (далее – Указ № 279).
Теперь при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь. Эти доходы следует определять в виде разницы:
– между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, – при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;
– между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, – при купле-продаже ценных бумаг плательщиками (п. 2 ст. 138 НК) |*|.
* Случаи сделок с ценными бумагами, которые должны совершаться на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" или через профессиональных участников рынка ценных бумаг, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: льгота, определенная Указом № 279, действовала и ранее – до 1 января 2015 г. Она была разъяснена письмом МНС (по согласованию с Департаментом по ценным бумагам Минфина Республики Беларусь) от 04.02.2015 № 2-2-10/318 "О применении норм налогового законодательства".
Так, к ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п. 2 ст. 138 НК не учитываются при определении валовой прибыли, относятся облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Доходы, определяемые в соответствии с подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 138 НК, при определении валовой прибыли от операций с указанными облигациями не учитываются до окончания срока их обращения.
Эмитент реализует право на выпуск ценных бумаг с момента их государственной регистрации и присвоения номера государственной регистрации в центральном органе, осуществляющем контроль и надзор за рынком ценных бумаг (п. 1 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 № 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах").
Выпуск облигаций юридическими лицами производится с даты государственной регистрации облигаций, за исключением облигаций, выпуск и размещение которых осуществляются за пределами Республики Беларусь, а также биржевых облигаций (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 № 277 "О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг"). Биржевые облигации регистрируются открытым акционерным обществом "Белорусская валютно-фондовая биржа".
Поэтому облигации следует признавать выпущенными с даты государственной регистрации соответствующего выпуска в Государственном реестре ценных бумаг или регистрации биржевых облигаций открытым акционерным обществом "Белорусская валютно-фондовая биржа".
На основании изложенного к облигациям, выпущенным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г., для целей применения ст. 138 НК следует относить облигации, дата регистрации выпуска которых в Государственном реестре ценных бумаг (дата регистрации биржевых облигаций открытым акционерным обществом "Белорусская валютно-фондовая биржа") приходится на период с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г.
Так как в абз. 5 части шестой подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК изменения с 1 января 2015 г. не были внесены, льгота прекратила свое действие с 1 января 2015 г.
Налог на доходы
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Справочно: доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь (за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств) (подп. 3.1 п. 3 ст. 146 НК).
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают в т.ч. полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:
– доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК);
– доходы от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (подп. 1.11.3 п. 1 ст. 146 НК).
Указом № 279 установлено, что иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Напомним, что налоговая база налога на доходы при отчуждении, погашении ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь определяется в сумме затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК).
Таким образом, доходы указанных иностранных организаций от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, фактически налогом на доходы не облагаются |*|.
* Случаи, когда иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающим доходы из источников в республике, не надо платить налог на доходы, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: льгота, определенная Указом № 279, действовала и ранее – до 1 января 2015 г.
Так, до 1 января 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК при расчете налоговой базы по налогу на доходы иностранной организации от операций с определенными категориями ценных бумаг по доходам, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 138 НК, было предусмотрено право иностранной организации уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями юридических лиц.
С 1 января 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З было внесено изменение: при определении налоговой базы нельзя уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями юридических лиц. То есть новшество, введенное с 2015 г. в п. 3 ст. 147 НК, уменьшило объем налоговых льгот, предоставляемых иностранным организациям.
Однако указанная норма действует только до вступления в силу Указа № 279.
