Работники организации используют личные легковые автомобили в служебных целях. Им выплачивается за это соответствующая компенсация.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Как такие расходы отражаются в бухгалтерском учете?
Начисленную компенсацию за износ (амортизацию) автомобилей следует отразить в учете записью:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» – К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Каких-либо ограничений по отнесению сумм компенсации на затратные счета законодательством не установлено.
Напомним, что работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь). Начисленная компенсация за износ (амортизацию) автомобилей относится к управленческим расходам.
К управленческим расходам относятся:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Справочно: при определении размера амортизации |*| для начисления компенсации руководствоваться нормами постановления Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, не обязательно.
Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности работника и нанимателя.
1.2. Учитываются ли при налогообложении прибыли затраты на компенсацию за износ (амортизацию) автомобилей?
Учитываются с определенными ограничениями.
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З; далее – НК-2019).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК-2019).
К нормируемым затратам |*| относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК-2019 (п. 1 ст. 171 НК-2019).
* Изменения в налогообложении прибыли, в т.ч. применение нормируемых затрат при исчислении прибыли
В состав нормируемых прочих затрат включается компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер (подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК-2019).
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК-2019).
При налогообложении прибыли учитывать компенсацию за износ (амортизацию) имущества, используемого в производственной деятельности, необходимо в следующем порядке:
– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается с учетом ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК-2019. Подчеркнем, что данное ограничение используется только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете данные расходы производственного назначения относятся на затратные счета;
– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается в полном размере без учета ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК-2019.
1.3. Как можно определить, носит ли работа сотрудника разъездной характер?
При определении разъездного характера работы для целей НК-2019, по мнению автора, можно принимать во внимание нормы Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).
Так, компенсация за разъездной характер работы |*| устанавливается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка (п. 3 Инструкции № 70).
* О доплатах за разъездной характер работы и льготах по подоходному налогу
