Критерий распределения затрат в учетной политике организации
2 (460). Организация в своей учетной политике установила, что в 2015 г. прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые в бухгалтерском учете на субсчете 90-10, распределяются между филиалами пропорционально чистой прибыли, полученной этими филиалами за прошлый год. Филиалы организации расположены на территории республики, имеют отдельный баланс и счет в банке, уплачивают платежи в бюджет.
Правильно ли поступила организация?
Неправильно.
В учетной политике следовало установить иной критерий распределения затрат по управлению организацией, которые должны быть переданы филиалам: выручка, валовой доход, фонд оплаты труда и т.п.
Обоснуем наш вывод.
Филиалы, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций организацией открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих организаций, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).
При налогообложении прибыли учитывают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Кроме того, при принятии организацией решения о передаче затрат, связанных с ее управлением, филиалам, исполняющим ее налоговые обязательства, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, исполняющими налоговые обязательства организации, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК).
Бухгалтерский учет доходов и расходов регламентирует Инструкция, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Так, в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 102).
Управленческие расходы включают в состав расходов по текущей деятельности (п. 8 Инструкция № 102). Организации (в т.ч. и их филиалы, имеющие отдельный баланс), осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, отражают их на счете 26 как условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, а торговые организации – на счете 44 "Расходы на реализацию" (п. 10 Инструкции № 102; пп. 28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Исходя из изложенного головная организация вправе передать филиалу только те затраты, которые связаны с управлением организацией.
Также следует учитывать требование подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК о том, что затраты по управлению организацией должны быть переданы всем филиалам независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, выбор в качестве критерия для распределения затрат по управлению организацией положительного финансового результата (чистой прибыли) противоречит требованиям налогового законодательства. Организации в учетной политике |*| для целей применения подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК следует установить иной критерий (выручка, валовой доход, фонд оплаты труда и т.п.) распределения затрат по управлению организацией, которые должны быть переданы ее филиалам на территории Республики Беларусь.
* Порядок и особенности составления учетной политики организации на 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
