Ситуация 1
Нерезидент произвел работы по ремонту оборудования
Белорусская организация заключила в январе 2020 г. договор с резидентом Литвы на выполнение работ по ремонту оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь. Срок действия договора – 30 дней.
Следует ли белорусской организации исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь за нерезидента?
Да, следует.
Белорусской организации следует исчислить и уплатить НДС, а также создать и направить на Портал ЭСЧФ.
Обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь являются объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК [1]).
Белорусская организация, приобретающая работы, услуги у иностранной организации, исчисляет и уплачивает НДС, если выполняются следующие условия (п. 1 ст. 114 НК):
– работы, услуги выполняются иностранными организациями, которые не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах;
– местом реализации работ, услуг является территория Республики Беларусь.
Так как работы выполняются литовской организацией на территории Республики Беларусь на протяжении 30 дней, то у нее не возникает постоянного представительства в Беларуси (пп. 1, 3 ст. 180 НК).
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 117 НК , если иностранная организация – исполнитель не является резидентом государства – члена ЕАЭС.
Если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 117 НК), то местом реализации таких работ, услуг признается территория Республики Беларусь.
Следовательно, местом выполняемых резидентом Литвы работ по ремонту оборудования является территория Республики Беларусь. Белорусской организации необходимо исчислить и уплатить НДС. Кроме того, она создает и направляет на Портал ЭСЧФ. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении указанных работ у резидента Литвы, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, на основании декларации по НДС и ЭСЧФ |*|.
Ситуация 2
Нерезидент выполнил строительно-монтажные работы при проведении капитального ремонта жилого дома
Иностранная организация (Чехия) по договору субподряда с белорусской организацией выполняла строительно-монтажные работы при проведении капитального ремонта жилого дома в Беларуси. Дом не имеет встроенно-пристроенных нежилых помещений. Иностранная организация выполняла работы на протяжении 4 месяцев с ноября 2019 г.
Нужно ли белорусской организации исчислять и уплачивать НДС в бюджет Республики Беларусь за нерезидента?
Нет – при применении льготы.
У белорусской организации есть право на применение льготы по НДС, при наличии которой отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС.
Обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь являются объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Белорусская организация, приобретающая работы, услуги у иностранной организации, исчисляет и уплачивает НДС, если выполняются следующие условия (п. 1 ст. 114 НК):
– услуги приобретаются у иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Беларуси;
– местом реализации работ, услуг является территория Республики Беларусь.
Так как работы выполняются чешской организацией на территории Республики Беларусь на протяжении 4 месяцев, то у нее не возникает постоянного представительства в Беларуси (пп. 1, 3 ст. 180 НК).
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 117 НК, если иностранная организация – исполнитель не является резидентом государства – члена ЕАЭС |*|.
* Порядок исчисления НДС и налога на доходы при хранении продукции в Чехии
Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК).
Понятие недвижимого имущества содержится в ГК [2].
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места (п. 1 ст. 130 ГК).
Следовательно, указанный объект относится к недвижимому имуществу и местом реализации работ чешского субподрядчика признается территория Республики Беларусь. Так как у нерезидента в этой ситуации нет постоянного представительства, то ему не нужно становиться на учет в белорусском налоговом органе.
Обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается в данном случае на белорусскую организацию, которая заключила договор субподряда с иностранной организацией.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от НДС (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК). Такой Перечень [3] утвержден Указом № 138.
Перечень включает в себя в т.ч. строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда) (п. 6 Перечня).
На обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, распространяются в т.ч. положения п. 1 ст. 118 НК (п. 5 ст. 114 НК).
С учетом положений п. 5 ст. 114, подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК и п. 6 Перечня в отношении оборотов по реализации строительно-монтажных работ при проведении капитального ремонта жилого дома можно применить льготу по НДС.
По суммам, выплачиваемым такой организации-нерезиденту, налоговая база по работам, выполненным по жилому дому, в декларации генподрядчика не отражается. Направлять ЭСЧФ на Портал не нужно (подп. 3.10 п. 3 ст. 131 НК) |*|.
