Плательщиком налога за захоронение отходов является собственник отходов производства
То, что плательщиком налога за захоронение отходов является собственник отходов производства, следует из п. 2 ст. 204 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) |*|.
* Новации, произошедшие в 2015 г. в порядке уплаты экологического налога за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Законодательством об обращении с отходами предусмотрено 2 правила, согласно которым собственником отходов признается:
1) производитель отходов (лицо, деятельность которого привела к образованию отходов).
Исключением являются случаи, когда собственник определен договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов (подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами" (далее – Закон)).
На практике иного собственника отходов, чем производитель отходов, стороны могут определить в отношениях по переработке давальческого сырья, при проведении строительных работ и др.;
2) организация, которая приобрела право собственности на отходы на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность (подп. 1.2 п. 1 ст. 3 Закона).
Чаще всего стороны заключают договоры отчуждения отходов при арендных отношениях, при оказании услуг по удалению отходов и т.д.
Справочно: налог за захоронение отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п. 4 ст. 208 НК).
Строительные отходы, вывезенные на захоронение: определяем плательщика налога
Для правильного определения плательщика налога в отношении строительных отходов, доставленных на захоронение, нужно последовательно ответить на следующие вопросы:
– кто является лицом, деятельность которого привела к образованию отходов?
– есть ли договор, который устанавливает иного собственника отходов, чем производитель отходов, или договор об отчуждении отходов с целью передачи их на захоронение?
Ответив на эти вопросы, можно установить собственника отходов, а значит, и плательщика налога.
Рассмотрим различные варианты на примере ситуации и определим плательщика налога.
Ситуация 1. Четыре варианта определения собственника отходов и налогоплательщика
Заказчик строительных работ – организация "А" является собственником здания. Она заключила договор строительного подряда* с организацией "Б" (генподрядчик).
________________
* Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450.
Вариант 1. В договоре строительного подряда отсутствуют положения о собственности на образующиеся отходы. Как генподрядчик, организация "Б" осуществляет обращение с отходами, образующимися на территории строительной площадки.
Организация "Б" заключила договор с владельцем полигона для захоронения отходов и договор с организацией "С" – на перевозку отходов на полигон. В указанных договорах не прописаны отношения по отчуждению отходов.
В данном случае плательщиком налога за захоронение отходов будет организация "Б".
Организация "Б" является лицом, производящим строительные работы. Значит, она признается производителем отходов. Так как в договоре строительного подряда не определен иной собственник, то генподрядчик – организация "Б" становится собственником произведенных отходов. В договоре на перевозку отходов не определены отношения по их отчуждению. Право собственности на отходы не переходит к перевозчику "С". Поэтому отходы, поступающие на захоронение, считаются собственностью генподрядчика – организации "Б", которая будет плательщиком налога за захоронение отходов |*|.
* Случаи, когда собственник отходов не должен платить экологический налог за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Вариант 2. В договоре строительного подряда установлено, что:
– образующиеся отходы являются собственностью заказчика "А";
– генподрядчик – организация "Б" обязуется по поручению заказчика заключить договоры на передачу отходов на захоронение, перевозку отходов и т.д.
Организация "Б" заключила соответствующие договоры с владельцем полигона (на захоронение отходов) и с организацией "С" (на перевозку отходов на полигон). В последнем договоре отсутствуют условия по отчуждению отходов.
В этом случае плательщиком налога за захоронение отходов будет организация "А".
Организация "Б" считается лицом, производящим строительные работы, а следовательно, и производителем отходов. Но в договоре строительного подряда указано, что собственником отходов является не производитель отходов, а собственник имущества, которое явилось источником образования отходов, т.е. заказчик – организация "А". В договоре на перевозку отходов не сформулирована передача отходов в собственность от заказчика – организации "А" к перевозчику – организации "С". Поэтому отходы, поступающие на захоронение, – это собственность организации "А", которая будет плательщиком налога.
Чтобы исключить возможные проблемы при уплате налога, организации "Б" в договоре с владельцем полигона обязательно нужно указать, что собственником отходов является организация "А".
В сопроводительных паспортах перевозки отходов производства на доставку отходов на полигоны нужно указать следующие сведения:
– в п. 1 – о производителе отходов – организации "Б";
– п. 2 – о собственнике перевозимых отходов – организации "А";
– п. 3 – о получателе перевозимых отходов – владельце полигона;
– п. 4 – о перевозчике отходов – организации "С".
Именно из п. 2 паспорта виден плательщик экологического налога за захоронение отходов производства.
Справочно: форма сопроводительного паспорта перевозки отходов производства и порядок его оформления установлены постановлением Минприроды Республики Беларусь от 09.12.2008 № 112 "Об утверждении формы сопроводительного паспорта перевозки отходов производства и Инструкции о порядке его оформления".
Вариант 3. В договоре строительного подряда собственником отходов определен генподрядчик "Б". Для вывоза отходов на захоронение генподрядчик заключил договор с организацией "С", которая в соответствии с договором предоставляет контейнер для накопления отходов до перевозки, оказывает услуги по вывозу отходов на полигоны и в момент загрузки отходов в транспорт становится собственником отходов, вывозимых на захоронение.
В данном случае плательщиком налога за захоронение отходов будет организация "С".
Изначальным собственником отходов является генподрядчик – организация "Б", так как она производит отходы и в договоре строительного подряда не определен иной их собственник. Далее на основании договора, заключенного сторонами, отходы от организации "Б" переходят в собственность перевозчику – организации "С". Момент передачи права собственности – это момент загрузки отходов в транспорт организации "С". С этого времени организация "С", как новый собственник отходов, признается плательщиком налога.
В сопроводительном паспорте перевозки отходов производства на доставку отходов на захоронение нужно указать следующие сведения:
– в п. 1 – о производителе отходов – организации "Б";
– п. 2 – о собственнике перевозимых отходов – организации "С";
– п. 3 – о получателе перевозимых отходов – владельце полигона;
– п. 4 – о перевозчике отходов – организации "С".
Вариант 4. В договоре строительного подряда собственником отходов определен генподрядчик "Б". Для проведения части строительных работ заключен договор строительного субподряда с организацией "В". Для вывоза отходов на захоронение организация "Б" заключила договоры на захоронение с владельцем полигона и организацией "С" – на перевозку отходов. В договоре между генподрядчиком "Б" и перевозчиком "С" нет отношений по отчуждению отходов.
В данном случае 2 плательщика налога за захоронение отходов – организация "В" и организация "Б".
Производитель строительных работ является производителем отходов и их собственником с момента их образования, если в договоре строительного подряда не установлено иное (подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона).
В части переданных на субподряд работ производителем отходов считается субподрядчик – организация "В", а в части работ, произведенных генподрядчиком, – организация "Б". В договоре субподряда не указан в качестве собственника отходов генподрядчик – организация "Б". Поэтому здесь действует правило, установленное в подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона, согласно которому собственником отходов как производитель отходов становится субподрядчик – организация "В". Поскольку далее отходы не переданы в собственность перевозчику "С", то несмотря на то, что договор с владельцем полигона заключил генподрядчик – организация "Б", плательщиков налога будет двое – организация "В" и организация "Б" (каждая в части своих отходов).
Рекомендация эксперта
Ситуация, изложенная в 4-м варианте, наиболее часто встречается на практике. Многие генподрядчики и субподрядчики не обращают внимания на нормы Закона о собственности на отходы. В итоге получается, что юридически плательщиком налога является субподрядчик, а фактически налог уплачивает генподрядчик.
Для того чтобы исключить неблагоприятные последствия, в договоре субподряда необходимо указать собственника образующихся отходов. Если генподрядчик имеет (планирует самостоятельно заключать) договоры на перевозку и захоронение отходов (как в приведенной в варианте 4 ситуации), то лучше в таком договоре прописать, что собственником образующихся отходов считается генподрядчик. Если генподрядчик не планирует работать с отходами, то в договоре субподряда нужно указать, что собственником образующихся отходов является субподрядчик и он самостоятельно осуществляет работы по передаче отходов на захоронение. При такой редакции договора субподрядчик будет осведомлен о том, что он должен платить налог.
Если генподрядчик или субподрядчик заключит договор с перевозчиком на услуги по вывозу отходов на захоронение и одновременной передачей отходов в собственность, то можно в договоре субподряда не указывать собственника отходов, так как последним собственником отходов будет перевозчик. Соответственно он и будет признаваться плательщиком налога |*|.
* Новации, произошедшие в 2015 г. в порядке уплаты экологического налога за захоронение отходов производства, доступны всем на портале GB.BY
Офисные отходы, вывезенные на захоронение: что надо учитывать при определении плательщика налога?
При наличии арендных отношений надо определить лицо, деятельность которого привела к образованию отходов, а также ознакомиться с положениями договоров аренды, договоров на содержание и обслуживание здания, договоров по вывозу и по захоронению отходов.
Ситуация 2. Плательщики налога при вывозе отходов, образовавшихся при аренде складских и офисных помещений
Управляющая компания "А" является собственником здания, в котором размещены складские и офисные помещения, часть из которых передана в аренду различным организациям. Для содержания и обслуживания здания управляющая компания "А" учредила обслуживающую организацию "Б". Организация "Б" заключила договор с владельцем полигона и договор с перевозчиком – организацией "С". На захоронение направляются отходы, образующиеся от деятельности всех организаций (собственника, арендаторов, обслуживающей организации) в офисных и складских помещениях. В договорах аренды, договорах на содержание и обслуживание здания не оговорены вопросы собственности на образующиеся отходы.
Кто в этом случае будет плательщиком налога за захоронение отходов?
Плательщиком налога является каждая из организаций, осуществляющих свою деятельность в помещениях здания.
Производитель отходов становится их собственником, поэтому каждая из организаций (собственник, арендаторы, обслуживающая организация) является собственником произведенных отходов. Образовавшиеся отходы не переданы в собственность обслуживающей или иной организации, так как нет соответствующих положений в договорах между сторонами. Поэтому каждый из собственников отходов будет плательщиком налога.
Отметим, что на практике многие организации в таких ситуациях ошибочно считают, что плательщиком налога будет организация, которая заключила договор с владельцем полигона, т.е. обслуживающая организация "Б", которая должна потом выставить сумму налога каждому арендатору и собственнику здания.
Ситуация может еще усложниться следующим фактором: обслуживающая организация "Б" может применять УСН. В этом случае налог не будет выставляться и уплачиваться.
Такие действия влекут административную ответственность.
Справочно: уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п. 3 ст. 286 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК). В подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК установлено, что для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об их отчуждении или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами |*|.
* Случаи, когда плательщик УСН – собственник отходов не должен платить экологический налог за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Чтобы исключить подобные проблемы при уплате налога за захоронение отходов у всех сторон (собственник, арендаторы, обслуживающая организация), необходимо соответствующие договоры дополнить положениями о передаче отходов в собственность. В итоге все отходы, вывоз которых на захоронение обеспечивает обслуживающая организация "Б", должны быть переданы этой организации в собственность. Как новый собственник отходов, обслуживающая организация "Б" будет единственным плательщиком налога.
Ситуация 3. Отсутствие налогоплательщика при захоронении отходов, образовавшихся при аренде офисных помещений
Организация "А" является арендодателем офисных помещений. Организации "Б" и "В" являются арендаторами и по условиям договора аренды передают в собственность арендодателю отходы, образующихся в офисных помещениях. Арендодатель заключил договор с владельцем полигона на захоронение отходов и с перевозчиком – на доставку их на полигон. Суммарный объем вывоза отходов на захоронение составляет 9 т в год. В договоре между арендодателем и перевозчиком не предусмотрено отчуждение отходов.
Кто будет являться плательщиком налога за захоронение отходов?
Объект налогообложения отсутствует.
Организация "А" и арендаторы не являются плательщиками налога за захоронение отходов, поскольку нет объекта обложения экологическим налогом.
В офисных помещениях образуются такие отходы, подлежащие захоронению, как отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400). Эти отходы есть как у арендодателя, так и у арендаторов. По договору аренды арендодатель принимает отходы в собственность и осуществляет передачу их на захоронение. Согласно условию договора к перевозчику отходов право собственности не переходит. Поэтому арендодатель является единственным собственником отходов, доставляемых на захоронение.
НК установлено, что объектом обложения экологическим налогом не признается захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), при общем объеме захоронения всех отходов производства плательщика 50 т и менее в год (абз. 8 п. 2 ст. 205 НК). При этом нет ограничения, что льготируются отходы, которые образованы у плательщика. Главное условие – суммарный объем отходов, подлежащих захоронению, не более 50 т в год.
Фактический объем отходов с кодом 9120400, передаваемых арендодателем на захоронение, составляет 9 т, что меньше установленного в законодательстве предела. Из-за отсутствия объекта обложения экологическим налогом арендодатель не является плательщиком налога.
