Основание для вычета суммы НДС
При приобретении на территории Республики Беларусь товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, налоговые вычеты производятся на основании:
– налоговых деклараций по НДС.
Форма декларации по НДС содержится в приложении 1 к постановлению № 2 [2], а порядок ее заполнения – в Инструкции № 2;
– электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), направленных плательщиком на Портал (подп. 5.2 п. 5 ст. 132 НК).
Таким образом, основанием для вычета НДС кроме ЭСЧФ выступает налоговая декларация по НДС, в которой налоговая база и исчисленная сумма НДС отражены в стр. 13 разд. I «Налоговая база», т.е. налоговая декларация за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации для исчисления НДС «за иностранную организацию».
Порядок вычета НДС
В 2019 г. порядок вычета исчисленной при приобретении объектов у иностранной организации суммы НДС регулируется несколькими статьями НК.
Так, суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 9 ст. 132 НК).
Исчисленную сумму НДС не нужно уплачивать в бюджет отдельно. Достаточно уплатить НДС в бюджет по итогам налоговой декларации, в которой отражены налоговая база и сумма НДС в стр. 13, в установленный срок (не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Сумма НДС считается уплаченной даже в том случае, если по результатам налоговой декларации по НДС образовалась сумма НДС не к уплате, а к возврату из бюджета либо сумма НДС к уплате равна нулю |*|.
Отчетный период, в котором сумма НДС подлежит вычету, указан в п. 11 ст. 133 НК. Так, суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, подлежат вычету:
– в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления;
– в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для вычета суммы НДС, уплаченной при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, в НК не установлены ни правило 20-го числа, ни правило наиболее поздней из дат, которые предусмотрены для вычета сумм НДС, предъявленных белорусскими продавцами или уплаченных при ввозе товаров Республики Беларусь. Период для вычета НДС конкретно определен, и при наличии оснований для вычета – налоговой декларации и ЭСЧФ вычет НДС производится в указанном периоде.
Справочно: срок направления ЭСЧФ на Портал – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п. 29 ст. 121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в белорусском налоговом органе (подп. 8.7 п. 8 ст. 131 НК).
Где в разд. IV налоговой декларации отразить сумму НДС к вычету?
Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ |*|, а также исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах (п. 3 ст. 132 НК).
Следовательно, сумма НДС, исчисленная «за иностранную организацию», в следующем отчетном периоде, когда она становится налоговым вычетом, отражается в стр. 1.1 «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» разд. IV декларации по НДС, т.е. там же, где и суммы НДС, предъявленные белорусскими продавцами.
В том отчетном периоде, в котором она исчислена и отражена в гр. 4 стр. 13 ЭСЧФ, она должна быть продублирована в стр. 15 разд. IV налоговой декларации по НДС.
Справочно: в стр. 15 разд. IV налоговой декларации по НДС отражаются суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, в т.ч. суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, в ЭСЧФ по которым указан признак «Дата наступления права на вычет» (подп. 18.17 п. 18 Инструкции № 2).
Пример 1
Нерезидент оказал юридические услуги
15.04.2019 иностранной организации, не состоящей на учете в белорусских налоговых органах, заплачено за юридические услуги, исчислен НДС в соответствии с нормами ст. 114 НК. Оборот отражен в стр. 13 налоговой декларации по НДС за II квартал. В этой же декларации исчисленная сумма НДС отражается в стр. 15 разд. IV. В налоговой декларации за III квартал исчисленная сумма НДС исключается из стр. 15 и отражается в стр. 1 и 1.1 разд. IV.
Как управлять налоговыми вычетами в ЭСЧФ?
После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (п. 40 Инструкции № 15 [3]).
Вместе с тем, если ЭСЧФ выставлен с нарушением срока, в связи с чем сумма НДС принимается к вычету позднее, необходимо проставить дату наступления права на вычет, относящуюся к отчетному периоду, в котором плательщик имеет право на вычет НДС.
Пример 2
Определение периода для вычета сумм НДС
Иностранной организации – резиденту Германии заплачено за маркетинговые услуги, местом реализации которых на основании подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК признается территория Республики Беларусь. Исчислен НДС в соответствии с нормами ст. 114 НК и отражен в стр. 13 налоговой декларации (см. таблицу).
–––––––––––––––––––
* По мнению автора, поскольку согласно НК право на вычет наступило в мае и до представления налоговой декларации по НДС за май на Портале имеется основание для вычета – ЭСЧФ, вычет НДС производится в мае, как и указано в НК |*|.
** По мнению автора, поскольку согласно НК право на вычет наступило во II квартале и до представления налоговой декларации по НДС за II квартал на Портале имеется основание для вычета – ЭСЧФ, вычет НДС производится во II квартале, как и указано в НК.
НДС, исчисленный из сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС
При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории Республики Беларусь с учетом положений гл. 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК (п. 39 ст. 120 НК).
Справочно: налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;
– в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 120 НК).
Суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК, по операциям, указанным в стр. 13 декларации по НДС, отражаются соответственно в стр. 1–4 разд. I декларации по НДС (подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 2).
Вычет указанных сумм законодательством не предусмотрен, поскольку они не являются исчисленными из стоимости товаров (работ, услуг |*|), имущественных прав, а выплачиваются сверх этой стоимости.
