Решение по курсовым разницам принимается по мере необходимости
Согласно учетной политике организации в целях обеспечения стабильной безубыточной работы по мере необходимости руководитель организации издает приказ, где определяет сумму курсовых разниц, образовавшихся с 01.01.2015 по 31.01.2015, с 01.08.2015 по 31.08.2015, с 01.01.2016 по 31.12.2016, которую следует отразить в составе расходов будущих периодов, а также порядок и сроки списания таких курсовых разниц в составе расходов по финансовой деятельности. В месяце издания приказа в бухгалтерском учете сумма отрицательных курсовых разниц сторнируется с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредита соответствующих счетов и относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
Правомерно ли такое применение абз. 3 п. 1 Указа № 103?
Неправомерно.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).
Так, по общему правилу курсовые разницы |*| (за исключением курсовых разниц, возникающих в связи с расчетами по вкладам в уставный фонд организации, а также расчетами по целевому финансированию некоммерческих организаций) включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91.
С 1 января 2015 г. вступил в силу Указ № 103. Коммерческие организации суммы курсовых разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением сумм курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.*
__________________________
* Абзац третий п. 1 Указа № 103, с учетом дополнений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 26.10.2015 № 441 «О внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь» и Указом Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 114).
Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в порядке, установленном Национальным стандартом № 69 или Указом № 103.
Закрепленный в учетной политике вариант учета курсовых разниц изменению не подлежит (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
В соответствии с Указом № 103 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, получены доходы или расходы при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь. Положительные курсовые разницы (доход) отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», отрицательные курсовые разницы (расход) – на счете 97. Порядок списания курсовых разниц, учтенных на счетах 97 и 98, на доходы (расходы) по финансовой деятельности устанавливает руководитель организации.
В представленной ситуации первоначальное отражение курсовых разниц на счете 91 с последующим их отнесением на счета 97 и 98 не соответствует порядку учета курсовых разниц, установленному Указом № 103.
Курсовые разницы при приобретении основных средств
В рамках Государственной комплексной программы развития материально-технической базы строительной отрасли предприятие получило валютные кредиты, за счет которых приобретались основные средства. По задолженности в иностранной валюте по основному долгу и процентам по кредитам возникают курсовые разницы.
Правомерно ли с 1 января 2017 г. относить курсовые разницы по процентам по кредитам на приобретение основных средств после ввода основных средств в эксплуатацию на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»?
Правомерно.
Напомним, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь организации производят по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь:
– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
– на отчетную дату (ст. 12 Закона № 57-З).
Приведенное правило не распространяется на Нацбанк Республики Беларусь, банки, небанковские кредитно-финансовые организации.
По общему правилу курсовые разницы |*| включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п. 7 Национального стандарта № 69).
* Информация об отражении курсовых разниц доступна доступна всем на портале GB.BY
В данном случае нужно воспользоваться нормой абз. 2 п. 1 Указа № 103, с учетом изменений, внесенных Указом № 114.
Так, коммерческие организации суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, вправе относить:
– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы;
– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
Обязательствами, возникшими при осуществлении вложений в объекты основных средств, является в т.ч. задолженность по процентам по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) этих объектов. В рассматриваемой ситуации организация вправе применить нормы абз. 2 п. 1 Указа № 103, с учетом изменений, внесенных Указом № 114: курсовые разницы по процентам по кредитам на приобретение основных средств после ввода этих основных средств в эксплуатацию могут быть отнесены на счет 08.
