4 (137). Организация-продавец на основании договора поставки товара получила на расчетный счет аванс 19 марта 2018 г.
Согласно договору стоимость товара выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 10 000 долл. США по курсу Нацбанка на дату оплаты. Курс доллара США на дату поступления предоплаты составил 1,9624 бел. руб.
Отгрузка продукции не будет осуществлена, поскольку организация не может в необходимый срок выполнить свои обязательства.
3 мая 2018 г. аванс возвращается покупателю, сделка расторгается.
Возникли следующие вопросы.
4.1. Возникнут ли в этой ситуации курсовые разницы с учетом действия Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69)?
Курсовые разницы не возникнут.
Для целей Национального стандарта № 69 курсовыми разницами являются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца |*|. Пересчету не подлежат полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки, аккредитивы и кредиторская задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива.
* Информация о возникновении курсовых разниц при получении валютного займа
Таким образом, по общему правилу суммы полученных авансов, предварительной оплаты, задатков не переоцениваются. Однако в данном случае аванс возвращается покупателю.
Обратимся к п. 7 Национального стандарта № 69. В нем установлено, что суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством.
Следовательно, при возврате авансов (когда обязательства выражены в иностранной валюте) возникают курсовые разницы.
В нашей же ситуации стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме долларов США по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты.
В такой ситуации следует руководствоваться разъяснением Минфина и МНС Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств», в котором изложено следующее.
Исходя из ст. 141, 288, 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь в их взаимосвязи, в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.
В связи с изложенным, а также с учетом частей первой и второй п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.
Таким образом, в нашей ситуации с 19 марта 2018 г. денежное обязательство выражено в белорусских рублях и при возврате не переоценивается.
4.2. Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета?
В бухгалтерском учете организации нужно отразить следующие записи:
19.03.2018:
Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 19 624 бел. руб. (10 000 дол. США ×× 1,9624 бел. руб. за 1 долл. США)
– отражена сумма полученного аванса;
03.05.2018:
Д-т 62 – К-т 51 – 19 624 бел. руб.
– отражена сумма возвращенного аванса.
